【正文】 二是換入資產(chǎn)入賬價值的計(jì)算， 記住公式： 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)價值（公允價值或賬面價值）＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）＋購買稅費(fèi) 三是換出資產(chǎn)的賬務(wù)處理，采用公允價值計(jì)量的，換出資產(chǎn)視同銷售，銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費(fèi)；采用賬面價值計(jì)量的，換出資產(chǎn)不視同銷售，只是轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處置損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計(jì)量，所以采用賬面價值。 單選題】 2020 年 3 月 2日，甲公司以賬面價值為 350 萬元的廠房和 150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為 300 萬元的建房屋和 100 萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價。這個結(jié)論是錯誤的。 甲公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 750 000 累計(jì)折舊 1 250 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 2 000 000 借：在建工程 —— 工程 875 000 長期股權(quán)投資 250 000 累計(jì)攤銷 375 000 貸：固定資產(chǎn)清理 750 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 750 000 借：營業(yè)外支出 56 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 56 250 乙公司： 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價值 萬元（在建工程 萬元＋長期股權(quán)投資 25萬元） ＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ （萬元） 注意：乙公司應(yīng)交營業(yè)稅 萬元，是轉(zhuǎn)讓建筑物在建工程應(yīng)交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費(fèi)，而不是購買 稅費(fèi) 換入廠房的入賬價值＝總額 萬元 廠房 75 萬元 / 萬元（廠房 75萬元＋專利技術(shù) 萬元）＝ 75（萬元） 專利技術(shù)計(jì)算方法類似： 換入專利技術(shù)的入賬價值＝總額 萬元 專利技術(shù) 萬元 / 萬元（廠房 75萬元＋專利技術(shù) 萬元）＝ （萬元） 換出在建工程和長期股權(quán)投資，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認(rèn)處置損益。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計(jì)量。 計(jì)算題】甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房 、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商， 210 年 1月 1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資（采用成本法核算）進(jìn)行交換。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。 換入貨車的入賬價值＝總額 835 萬元 貨車 225 萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元＋轎車250 萬元＋客車 360 萬元）＝ 225（萬元） 轎車和客車的計(jì)算類似，分別是 250 萬元和 360 萬元 換入轎車的入賬價值＝總額 835 萬元 轎車 250 萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元＋轎車250 萬元＋客車 360 萬元）＝ 250（萬元） 換入客車的入賬價值＝總額 835 萬元 客車 360 萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元＋轎車250 萬元＋客車 360 萬元）＝ 360（萬元） 甲公司換出辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，庫存商品要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 甲公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價值 160 萬元－換出辦公樓賬面價值 180（原價 225－累計(jì)折舊 45） 萬元－銷售稅費(fèi)即營業(yè)稅 8（ 1605% ）萬元＝－ 28（萬元）（凈損失） 甲公司換出設(shè)備凈損益＝換出設(shè)備公允價值 120 萬元－換出設(shè)備賬面價值 90（原價 180－累計(jì)折舊 90）萬元－銷售稅費(fèi) 0＝ 30（萬元）（凈收益） 辦公樓和設(shè)備都是固定資產(chǎn)，處置凈損益都記為營業(yè)外收支，因此，可以合并反映： － 28＋ 30＝ 2（萬元）（貸記營業(yè)外收入） 甲公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計(jì)折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 2 250 000 —— 機(jī)器設(shè)備 1 800 000 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 80 000 借：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車 2 250 000 —— 轎車 2 500 000 —— 客運(yùn)汽車 3 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 419 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000 主營業(yè)務(wù)收入 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 營業(yè)外收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 500 000 貸：庫存商品 4 500 000 乙公司： 將資產(chǎn)價值與增值稅分離，分別計(jì)算。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。 乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系 210 年初購入，貨運(yùn)車的賬面原價為 2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 750 000 元，公允價值為 2 250 000 元；轎車的賬面原價為3 000 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 350 000 元，公允價值為 2 500 000 元；客運(yùn)汽車的賬面原價為 4 500 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 200 000 元，公允價值為 3 600 000 元。 公允價值計(jì)量 以公允價值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面換出資產(chǎn)視同銷售。單項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 單項(xiàng)換入資產(chǎn)價值 /換入資產(chǎn)價值之和。 甲公司換入機(jī)床入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值 846[生產(chǎn)設(shè)備（ 1 000－ 250）＋專利權(quán)（ 120－ 24） ]＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價 180）＋購買稅費(fèi)＝ 666（萬元）。乙公司換出機(jī)床的賬面原價為 1 500 萬元，累計(jì)折舊為 750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 32萬元，公允價值為 700 萬元。 甲公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn) 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 57 500 借：長期股權(quán)投資 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 注：第二筆分錄和第四筆分錄可以合并。換出倉庫，轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處置凈損益 —— 營業(yè)外收支。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的差 額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000 元補(bǔ)價，以換取甲公司擁有的倉庫。 直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價，無需區(qū)分補(bǔ)價支付方和收到方。換出股權(quán)投資，轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處置凈損益，因此，不出現(xiàn)投資損益。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額 5 000 000 元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 1 400 000 元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報(bào)價，公允價值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為 4 200 000 元，累計(jì)已攤銷金額為 600 000 元，其公允價值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅 180 000 元。 會計(jì)處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)銷售損益。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為 60 萬元，公允價值無法可靠計(jì)量。 乙公司賬務(wù)處理： 借：投資性房地產(chǎn) 6 750 000 貸：長期股權(quán)投資 4 500 000 銀行存款 750 000 投資收益 1 500 000 公允價值計(jì)量體現(xiàn)等價交換的原則：寫字樓 675 萬元＝長期股權(quán)投資 600 萬元＋補(bǔ)價75 萬元。 甲公司出售寫字樓損益＝換出資產(chǎn)公允價值 675萬元－換出資產(chǎn)賬面價值 480萬元－銷售稅費(fèi) 萬元＝ （萬元）。 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價 750 000 元。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為 6 000 000 元，已提折舊 1 200 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為 6 750 000 元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅 337 500 元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為 4 500 000 元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公 允價值為 6 000 000 元，乙公司支付 750 000元給甲公司。 甲公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680 乙公司： 乙公司換入設(shè)備的入賬價值＝換出產(chǎn)品公允價值 1 404 000＋支付的補(bǔ)價（或 －收到的補(bǔ)價） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 1 404 000（元）。 甲公司換入原材料的價 值＝換出設(shè)備公允價值 1 404 000＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 1 404 000（元）。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 【例題】 211 年 5月 1日，甲公司以 209 年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。 單選題】 企業(yè)對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計(jì)處理中，正確的是（ ）。 【 2020 年考題 注：交換存貨和機(jī)器設(shè)備，涉及到增值稅。 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計(jì)量的，會計(jì)處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。 、金額相同，時間不同 、金額相同，風(fēng)險不同 、時間相同，金額不同 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性。 【 2020 年考題 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定條件： 、時間和金額方面至少一項(xiàng)顯著不同。 知識點(diǎn) 2：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn)和計(jì)量的原則：先賣＋后買， 以換出定換入 。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。 從近幾年考試情況來看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，不考大題，分值一般為 2～ 3分。同時，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識來出考題。 貨幣性資產(chǎn)主要包括三種資產(chǎn)： （ 1）貨幣資金； （ 2）應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利 、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款）； （ 3）持有至到期投資。 分派股利、政府補(bǔ)助、捐贈等非互惠轉(zhuǎn)讓，企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票等，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 多選題】 下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則 （一）以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理 最大的原則：以換出（公允價值）定換入（換入資產(chǎn)更公允除外）。 計(jì)算公式 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）＋購買稅費(fèi) 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn) 賬面價值－銷售稅費(fèi) 記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價，無需區(qū)分補(bǔ)價支付方和收到方。兩線分離。 【 2020 年考題 出售庫存商品，應(yīng)按公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。乙公司鋼材的賬面價值為 1 200 000 元，在交換日的市場價格為1 404 000 元，計(jì)稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。設(shè)備和鋼材都是增值稅的應(yīng)稅資產(chǎn)，