【正文】 新資產(chǎn)組 B減值損失＝賬面價(jià)值 8 250 000－可收回金額 6 459 008＝ 1 790 992（元） 新資產(chǎn)組 C減值損失＝賬面價(jià)值 11 000 000－可收回金額 10 951 168＝ 48 832（元） （ 2）組內(nèi)分?jǐn)倻p值損失 A：新資產(chǎn) 組 A未減值，意味著原資產(chǎn)組 A的賬面價(jià)值 4 000 000 元和研發(fā)中心分?jǐn)傤~750 000 元均未減值。 【正確答案】本例中，涉及到了兩個(gè)層次：攤?cè)肽軌蚍謹(jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)（研發(fā)中心）和構(gòu)建包含不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)（辦公樓）的資產(chǎn)組組合，沒(méi)有涉及到商譽(yù)。單項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失，不應(yīng)超過(guò)其自身的減值金額；由此未分?jǐn)偟臏p值損失，按組內(nèi)其他單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的比重進(jìn)行二次分?jǐn)偂? （ 2）分?jǐn)倻p值損失 資產(chǎn)組減值損失，首先用于 抵減商譽(yù)分?jǐn)傤~ ；剩余的部分，按資產(chǎn)組包含的單項(xiàng)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~的賬面價(jià)值比重分?jǐn)偂? （ 1）計(jì)算第一層次資產(chǎn)組的減值損失 資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)＋總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~ 資產(chǎn)組減值損失＝資產(chǎn)組賬面價(jià)值－資產(chǎn)組可收回金額 應(yīng)注意的是，分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)時(shí)，一般按簡(jiǎn)單資產(chǎn)組賬面價(jià)值與剩余使用年限加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值，占全部參與分?jǐn)偟暮?jiǎn)單資產(chǎn)組的加權(quán)賬面價(jià)值總額的比重，計(jì)算某簡(jiǎn)單資產(chǎn)組應(yīng)認(rèn)領(lǐng)的分?jǐn)傤~。 （ 3）確定各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值 兩次分?jǐn)偫塾?jì)的減值損失，為 A、 B、 C最終應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。 第一步，計(jì)算資產(chǎn)組即生產(chǎn)線(xiàn)的減值損失＝賬面價(jià)值 2020 000－可收回金額 1200 000＝ 800 000（元）。丙公司估計(jì) A 機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 300 000 元， B和 C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。剩余的減值損失進(jìn)行二次分?jǐn)偂? 乙公司如果在 209 年 12 月 31 日對(duì)外出售礦山（資產(chǎn)組），買(mǎi)方愿意出價(jià) 16 400 000元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 400 000 元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 16 000 000元。復(fù)雜資產(chǎn)組還應(yīng)包括分?jǐn)傆?jì)入的總部資產(chǎn)和商 譽(yù)的賬面價(jià)值。（ ） 【正確答案】 √ 二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定 （一）資產(chǎn)組的公允價(jià)值 資產(chǎn)組就是將若干單項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起，資產(chǎn)組的公允價(jià)值則是將若干單項(xiàng)資產(chǎn)捆綁出售的市場(chǎng)價(jià)格或其他最佳信息。 1. 能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的 最關(guān)鍵因素 。 資產(chǎn)負(fù)債表中，按賬面價(jià)值反映資產(chǎn)金額。如將未來(lái)的美元收入，按照美元的折現(xiàn)率，計(jì)算現(xiàn)值。 判斷題】 在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它使用單一的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率 來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)值。 【 2020 年考題 （ 1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。 二、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確 定 處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。 二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 一般而言，只 有存在資產(chǎn)減值跡象時(shí)才需要測(cè)試。 —— 2分 2020年 —— —— —— 1題 15 分 資產(chǎn)組減值的核算 15分 知識(shí)點(diǎn) 1：資產(chǎn)減值的認(rèn)定 第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定 一、資產(chǎn)減值的概念及范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 本章小結(jié) 本章的重點(diǎn)有三個(gè)： 一是公允價(jià)值計(jì)量和賬面價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用條件，重點(diǎn)關(guān)注商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。 【 2020 年考題 【正確答案】甲公司： 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 萬(wàn)元 [（廠(chǎng)房原價(jià) 200萬(wàn)元－累計(jì)折舊 125萬(wàn)元） 75 萬(wàn)元＋（專(zhuān)利技術(shù)原價(jià) 75萬(wàn)元－累計(jì)攤銷(xiāo) 萬(wàn)元） 萬(wàn)元 ] ＋支付的補(bǔ)價(jià)（或 －收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ （萬(wàn)元） 注意：甲公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 萬(wàn)元，是轉(zhuǎn)讓廠(chǎng)房和專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，屬于銷(xiāo)售稅費(fèi)，而不是購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 甲公司把入賬價(jià)值（總額）分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重： 換入在建工程的入賬價(jià)值＝總額 萬(wàn)元 在建工程 萬(wàn)元 / 萬(wàn)元（在建工程 萬(wàn)元＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 萬(wàn)元）＝ （萬(wàn)元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算方法類(lèi)似： 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝總額 長(zhǎng)期股權(quán)投資 25萬(wàn)元 /（在建 工程 萬(wàn)元＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 萬(wàn)元）＝ 25（萬(wàn)元） 換出廠(chǎng)房和專(zhuān)利技術(shù)，均轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益；銷(xiāo)售稅費(fèi)即應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 萬(wàn)元，比照不動(dòng)產(chǎn)（廠(chǎng)房）或無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)）處置凈損失確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。 【例題 甲公司換出商品和設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（開(kāi)出發(fā)票）＝商品 12017% ＋設(shè)備 52517% ＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 甲公司換入貨車(chē)、轎車(chē)和客車(chē)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（收到發(fā)票）＝（ 225＋ 250＋ 360） 17%＝ 甲公司向乙 公司支付的增值稅差額款項(xiàng)＝ － ＝ （萬(wàn)元） 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（辦公樓 160 萬(wàn)元＋機(jī)器設(shè)備120 萬(wàn)元＋庫(kù)存商品 525 萬(wàn)元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 30 萬(wàn)元＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 835（萬(wàn)元） 甲公司把入賬價(jià)值（總額）分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比重。 甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為 2 250 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 450 000 元， 公允價(jià)值為 1 600 000 元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于 209 年購(gòu)入，賬面原價(jià)為 1 800 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 900 000 元，公允價(jià)值為 1 200 000 元；庫(kù)存商品的賬面余額為4 500 000 元，市場(chǎng)價(jià)格為 5 250 000 元。 （三）涉 及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出資產(chǎn)價(jià)值（總額）確定換入資產(chǎn)價(jià)值（總額）；第二步，按換入資產(chǎn)價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價(jià)值（總額）。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 000 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 250萬(wàn)元，公允價(jià)值為 780 萬(wàn)元；換出專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為 120 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為 24萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100萬(wàn)元。 【正確答案】 甲公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出倉(cāng)庫(kù)賬面價(jià)值 115 萬(wàn)元（賬面余額 350 萬(wàn)元－累計(jì)折舊 235萬(wàn)元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 105（萬(wàn)元）。要注意的是，乙公司換出商標(biāo)權(quán)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（比照無(wú)形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）處置凈損失）。 【例題】 甲公司以其 持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為 80 萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元，增值稅額為 17 萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià) 10 萬(wàn)元。 【正確答案】 甲公司換入股權(quán)投資入賬價(jià)值＝換出寫(xiě)字樓公允價(jià)值 675 萬(wàn)元＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 75萬(wàn)元）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 600（萬(wàn)元）。 乙公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 238 680 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫(kù)存商品 1 200 000 【例題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫(xiě)字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。設(shè)備和鋼材都是增值稅的應(yīng)稅資產(chǎn)，交換雙方互相給對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且金額相等，無(wú)需補(bǔ)差。出售庫(kù)存商品，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。兩線(xiàn)分離。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則 （一）以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 最大的原則：以換出（公允價(jià)值）定換入（換入資產(chǎn)更公允除外）。關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 分派股利、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)等非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票等，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。同時(shí)，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識(shí)來(lái)出考題。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定條件： 、時(shí)間和金額方面至少一項(xiàng)顯著不同。 、金額相同，時(shí)間不同 、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 、時(shí)間相同，金額不同 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性。 注：交換存貨和機(jī)器設(shè)備，涉及到增值稅。 單選題】 企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 甲公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營(yíng)業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 238 680 乙公司： 乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝換出產(chǎn)品公允價(jià)值 1 404 000＋支付的補(bǔ)價(jià)（或 －收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 1 404 000（元）。 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 750 000 元。 乙公司賬務(wù)處理： 借：投資性房地產(chǎn) 6 750 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 500 000 銀行存款 750 000 投資收益 1 500 000 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則：寫(xiě)字樓 675 萬(wàn)元＝長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 萬(wàn)元＋補(bǔ)價(jià)75 萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷(xiāo)售損益。換出股權(quán)投資，轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置凈損益，因此，不出現(xiàn)投資損益。雙方商定，乙公司以?xún)身?xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差 額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000 元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。 甲公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn) 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 注：第二筆分錄和第四筆分錄可以合并。 甲公司換入機(jī)床入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 846[生產(chǎn)設(shè)備（ 1 000－ 250）＋專(zhuān)利權(quán)（ 120－ 24） ]＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 180）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi)＝ 666（萬(wàn)元）。 公允價(jià)值計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面換出資產(chǎn)視同銷(xiāo)售。甲公司、乙公司均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，換出資產(chǎn)支付銷(xiāo)售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。這個(gè)結(jié)論是錯(cuò)誤的。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所以采用賬面價(jià)值。 本章 2020 年和 2020 年先后兩次考綜合題，各 15 分。 （ 8）在建工程 —— 在建工程減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）； （ 9）工程物資 —— 工程物資減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）。 （ 1）資產(chǎn)已陳舊或損壞； （ 2）資產(chǎn)被終止使用； （ 3）資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效低于預(yù)期。 2. 未來(lái)現(xiàn)金流量的內(nèi)容 （ 1）使用過(guò)程中的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入。 （ 3）在考慮通貨膨脹的影響時(shí)，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和確定折現(xiàn)率應(yīng)保持一致，同時(shí)考慮或同時(shí)不考慮。 【 2020 年考題 估計(jì)替代利率時(shí)，可以企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān) 市場(chǎng)借款利率為依據(jù)，并適當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)、有關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等，以及資產(chǎn)剩余壽命期間的貨幣時(shí)間價(jià)值和其他相關(guān)因素，比如資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量金額及其時(shí)間的預(yù)計(jì)離散程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價(jià)等。折現(xiàn)系數(shù)即利率為 15%、期數(shù)為 1～ 8期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，查表可得。 四、資產(chǎn)減值損失的確定及賬務(wù)處理 （一）