【正文】 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。要確認(rèn)固定資產(chǎn)，企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時，需要判斷與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！纠?14】 20x8年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5 000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計為6 000元?！纠?13】 沿用【例212】，假設(shè)20x9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是20x9年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至20x9年年末根據(jù)當(dāng)時狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000元。【例211】 乙公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計入當(dāng)期損益。20x8年12月31日，甲公司C型機器的賬面價值為1 920 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為160 000元/臺。在這種情況下，計算庫存A型機器的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的價格1 600 000元(200 0008)作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為1 600 000元。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 = C型機器的估計售價－將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金 = 1 350 000－800 000－50 000 = 500 000(元)該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。20x9年12月31日，A型機器的市場銷售價格(不含增值稅)為200 000元/臺。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。二、存貨期末計量方法(一) 存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：1. 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2. 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5. 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！康诙?jié) 存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價值為5 000 000元。雙方適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)外購的原材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)的賬務(wù)處理也有所不同。（此處還包括進口關(guān)稅）3. 其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。例如，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利)的存貨，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相關(guān)的經(jīng)濟利益已不能再流入本企業(yè)，此時，即使該項存貨尚未運離本企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。本章主要是全書的綜合，以客觀題為主。 （3）經(jīng)濟利益流出企業(yè)結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 （1）首先要符合費用的定義：A．費用的特征：3．負(fù)債.A。四．會計信息質(zhì)量要求、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。4．財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。負(fù)債按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。(二) 費用的確認(rèn)條件費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。2. 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。】三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件(一) 所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。在實務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要付出成本。3. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程制造商品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。在實務(wù)中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，從而滿足會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項有關(guān)的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務(wù)報告使用者決策的有用性將大大降低。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。(二) 不同企業(yè)相同會計期間可比為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。在會計的確認(rèn)、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認(rèn)、計量和報告原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)濟決策。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。除了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告的外部使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護誰的經(jīng)濟利益，這是編制企業(yè)財務(wù)報告的出發(fā)點；財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認(rèn)和計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心和靈魂。一、財務(wù)報告目標(biāo)企業(yè)財務(wù)會計的目的是為了通過向企業(yè)外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點，將投資者作為企業(yè)財務(wù)報告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。(2) 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括兩層含義：(一) 同一企業(yè)不同時期可比為了便于投資者等財務(wù)報告使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報告信息，全面、客觀地評價過去、預(yù)測未來，從而作出決策，會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：1. 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。通常在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的證據(jù)，判斷與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)?！慷?、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2. 負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只有在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指企業(yè)非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1. 收入是企業(yè)在日常活動中形成的日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。2. 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。(二) 利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。財務(wù)報告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。 （2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源（1）首先要符合資產(chǎn)的定義（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量*負(fù)債的特征和確認(rèn)條件常在客觀題里混合出現(xiàn)，讓你選擇出特征或確認(rèn)條件，注意區(qū)分。（1）包括所有者投入的資本（股本或?qū)嵤召Y本、資本公積含股本溢價或資本溢價）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）、留存收益（盈余公積和未分配利潤）。所有者權(quán)益的確認(rèn)和金額計量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量。（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加B．收入的確認(rèn)條件：B．利潤的來源構(gòu)成：后者是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配無關(guān)的利得和損失。六．會計要素的計量屬性：會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在實務(wù)中，主要通過判斷與該項存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認(rèn)為一項存貨。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。），也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂＃ㄐ枰患{消費稅的委托加工物資，收回后