【正文】 識點進行考核】 【答疑編號 10209624】 四、計算題 【正確答案】： (1)甲公司換入設備的成本 ＝ 500 000＋ 100 000＋ 5 000 ＝ 605 000(元 ) 借：固定資產 605 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 85 000 銀行存款 20 000(15 000＋ 5 000) ② 借：主營業(yè)務成本 410 000 存貨跌價準備 10 000 貸：庫存商品 420 000 (2)換入資產入賬價值總 額＝ 190＋ 10＋ 10＝ 210（萬元） 設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例＝ 50/(50＋ 150) 100％＝ 25％ 無形資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例＝ 150/（ 50＋ 150） 100％＝ 75％ 則換入設備的入賬價值＝ 21025％＝ （萬元） 換入無形資產的入賬價值＝ 21075％＝ （萬元） 借：固定資產 ——設備 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 無形資產 長期股權投資減值準備 30 資本公積 ——其他資本公積 30 貸：長期股權投資 250 銀行存款 (3)甲公司換入原材料的成本 ＝ 360 000－ 60 000＝ 300 000(元 ) 借：原材料 300 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款 9 000 貸：可供出售金融資產 ——成本 240 000 ——公允價值變動 80 000 投資收益 40 000 借：資本公積 ——其他資本公積 80 000 貸：投資收益 80 000 【答案解析】： 【該題針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產交換處理原則 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10217742】 【正確答案】： （ 1）計算甲公司換入各項資產的成本： 換入資產成本總額＝ 200＋ 300－ 20＝ 480（萬元） 長期股權投資公允價值所占的比例＝ 336/（ 336＋ 144）＝ 70% 固定資產公允價值所占的比例＝ 144/（ 336＋ 144）＝ 30% 則換入長期股權投資的成本＝ 48070%＝ 336（萬元） 換入固定資產的成本＝ 48030%＝ 144（萬元） （ 2）編制甲公司有關會計 分錄： ① 借：長期股權投資 3 360 000 固定資產 1 440 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 244 800 銀行存款 295 200 貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 340 000 交易性金融資產 ——成本 2 100 000 ——公允價值變動 500 000 投資收益 400 000（ 3 000 000－ 2 600 000） ② 借：主營業(yè)務成本 1 500 000 貸：庫存商品 1 500 000 ③ 借：公允價值變動損益 500 000 貸：投資收益 500 000 （ 3）計算乙公司換入各項資產的成本： 換入資產成本總額＝ 336＋ 144＋ 20＝ 500（萬元） 庫存商品公允價值所占的比例＝ 200/（ 200＋ 300）＝ 40% 交易性金融資產公允價值所占的比例＝ 300/（ 200＋ 300）＝ 60% 則換入庫存商品的成本＝ 50040%＝ 200（萬元） 換入交易性金融資產的成本＝ 50060%＝ 300（萬元） （ 4）編制乙公司有關會計分錄： ① 借：固定資產清理 1 400 000 累計折舊 1 000 000 貸：固定資產 2 400 000 ② 借：庫存商品 2 000 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 340 000 交易性金融資產 ——成本 3 000 000 貸：長期股權投資 3 000 000 投資收益 360 000（ 3 360 000－ 3 000 000） 固定資產清理 1 400 000 營業(yè)外收入 ——處置非流動資產利得 40 000（ 1 440 000－ 1 400 000） 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 244 800 銀行存款 295 200 或者 借：庫存商品 2 000 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 340 000 。 【該題針對 “非貨幣性資產交換換出資產的相關處理 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209638】 【正確答案】： Y 【該題針對 “涉及多項資產交換的會計處理 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10217733】 【正確答案】： Y 【答案解析】： 該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同，所以交易具有商業(yè)實質。 【該題針對 “貨幣性資產與非貨幣性資產的判斷 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209679】 【正確答案】： ABC 【答案解析】： 【該題針對 “是否具有商業(yè)實質與公允價值能否可靠計量的判斷 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209668】 【正確答案】： ABC 【答案解析】： 按照公允價值計量的非貨幣性資產交換，收到補價的條件 下，以換出資產的公允價值，減去補價加上為換入資產支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。 甲公司的會計處理為： 借：固定資產清理 210 累計折舊 80 固定資產減值準備 10 貸：固定資產 300 借：庫存商品 200 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 34 銀行存款 貸：固定資產清理 210 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入 ——處置非流動資產利得 40 【該題針對 “非貨幣性資產交換換出資產的相關處理 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10217703】 【正確答案】： A 【答案解析】： A公司換入資產的入賬價值＝ 50－ 8+2＝ 44（萬元）。 【該題針對 “非貨幣性資產交換換出資產的相關處理 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209634】 【正確答案】： A 【答案解析】： 在具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，企業(yè)換出資產的賬面價值和為該項資產計提的減值準備、支付的運雜費既不影響該企業(yè)計算換入資產的入賬價值，也不影響對方企業(yè)換入資產的入賬價值。 2020 年 3 月 1 日，甲公司與乙公司進行資產交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產、專利權同乙公司的原材料、固定資產（廠房）進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為 100萬元，不含增值稅的公允價值為 150 萬元，交易性金融資產的賬面價值為 180萬元，公允價值為 200 萬元，專利權的賬面原價為 400萬元，已累計攤銷的金額 100 萬元，已計提減值準備為 20 萬元，公允價值為 260 萬元；乙公司原材料的賬面價值為 300 萬元，不含增值稅的公允價值為 350萬元，固定資產的賬面原價為 500萬元，已計提折舊為 200 萬元，公允價值為 230 萬元，同時，甲公司支付給乙公司銀行存款 4 萬元（其中包括收取補價 30萬元，支付進項稅和銷項稅的差額 34 萬元），假定該交換具有商業(yè)實質，甲公司換入原材料、固定資產仍作為原材料和固定資產核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產和專利權均作為庫存商品、交易性金融資產和無形資產核算。 假設兩公司都沒有為資產計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司和乙公司的增值稅稅率均為 17%。 資料：甲公司決定以庫存商品和交易性金融資產 ——B股票與乙公司交換其持有的長期股權投資和生產用設備一臺。 (3)甲公司以 其持有的可供出售金融資產交換 C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產賬面余額為 320 000元 (其中成本為 240 000 元，公允價值變動為 80 000 元 )，公允價值為 360 000 元。（ ） 四、計算 題 甲股份有限公司 (以下簡稱甲公司 )2020 年度發(fā)生如下有關業(yè)務： (1)甲公司以其生產的一批產品換入 A公司的一臺設備，產品的賬面余額為 420 000 元，已提存貨跌價準備 10 000 元，計稅價格 (等于公允價值 )為 500 000 元，增值稅稅率為 17％。（ ） 對 錯 某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該項交易具有商業(yè)實質。 小于換出資產的公允價值 三、判斷題 非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質、換出資產的公允價值能夠可靠計量，但是換入資產的公允價值不能可靠計量，以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的總成本。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間比較大 甲公司與乙公司（均為一般納稅企業(yè)）進行非貨幣性資產交換，具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，以下可能影響甲公司換入資產入賬價值的項 目有（ ）。 二、多項選擇題 下列各項目中，屬于非貨幣性資產的有（ ）。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17％，計稅價值為公允價值，有關資料如下：甲公司換出，① 庫存商品 ——A產品，賬面成本 180 萬元，已計提存貨跌價準備 30 萬元，不含增值稅的公允價值 150 萬元（含增值稅的公允價值為 萬元）； ② 庫存商品 ——B 產品，賬面成本 40 萬元，已計提存貨跌價準備 10萬元，不含增值稅的公允價值 30萬元（含增值稅的公允價值為 ）。 2020 年 3 月 6 日， A公司用一項商標權和一批原材料同 B公司的可供出售金融資產進行交換，該項商標權的賬面原價為 500萬元，已計提的攤銷為 120 萬元，計提的減值準備為 30 萬元，公允價值為 360 萬元，因處置商標權發(fā)生的相關稅費 18萬元；該批原材料的賬面價值為 300 萬元，不含增值稅的公允價值（計稅價格）為 400 萬元，另外 A公司支付給 B 公司銀行存款為 22 萬元（其中支付補價 90萬元，收取銷項稅額 68萬元）。 A公司支付換入可供出售金融資產的相關稅費 10 萬元，另向 B 公司支付銀行存款 5 萬元。甲公司在該項非貨幣性資產交換時應確認的收益為（ ）萬元。 甲公司為增值稅一般納稅人，于 2020 年 12 月 5 日以長期股權投資和專利權，與乙公司的交易性金融資產進行非貨幣性資產交換，甲公司換出長期股權投資的賬面原價為 80 萬元，已計提減值準備 10 萬元，公允價值為 70萬元， 專利權的賬面原價為 50 萬元，已攤銷金額為 20 萬元，公允價值為 60 萬元，未計提過減值準備，乙公司換出交易性金融資產的賬面價值為 100 萬元，公允價值為 130 萬元，假設該交換具有商業(yè)實質，甲公司為換入資產支付相關稅費 2萬元，則甲公司換入交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。東大公司另向正保公司支付銀行存款 6萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質。 本章小結： 一、非貨幣性資產交換的認定 二、非貨幣性資產交換的總體處理思路 —— 具有商業(yè)實質且公允價值能計量 三、公允價值模式下的處理 四、賬面價值模式下的處理 五、多項非貨幣性資產交換的處理 第七章 非貨幣性資產交換 一、單項選擇題 甲公司以生產經營用的客車和貨車交換乙公司生產經營用的 C 設備和 D 設備。乙公司換出機床的賬面原價為 1 500萬元，累計折舊