【正文】 損益調(diào)整 貸：盈余公積—法定盈余公積 10% 利潤分配—未分配利潤 90% 棄置費用的固定資產(chǎn) 不同于清理費用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施⑴ 購買： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 預(yù)計負債（現(xiàn)值）⑵ 計提利息： 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債⑶ 支付棄置費用： 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款 安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增） ⑴ 計提安生生產(chǎn)費 借：生產(chǎn)成本 貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）⑵ 購置安生生產(chǎn)設(shè)備 借：在建工程 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬⑶ 完工投入生產(chǎn)用 借：固定資產(chǎn)—安生設(shè)備 貸：在建工程 借：專項儲備—安全生產(chǎn)費 累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提）⑷ 用于平常的費用化支出 借：專項儲備—安全生產(chǎn)費 貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費處理中不正確的是（ D ） A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當記入“專項設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應(yīng)直接沖減專項儲備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間 累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值 折舊的范圍包括：⑴ 當月減少的固定資產(chǎn)⑵ 沒有竣工，但達到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊⑶ 融資租入的固定資產(chǎn)⑷ 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)⑸ 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用⑹ 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用⑺ 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊不包括： ⑴ 當月增加的固定資產(chǎn)⑵ 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)⑶ 提前報廢的固定資產(chǎn)⑷ 單獨入賬的土地⑸ 融資租出的固定資產(chǎn)⑹ 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)⑺ 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間 折舊的方法 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 年數(shù)總和法 ④ 雙倍余額遞減法 折舊分錄 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊 減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷 減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊 后續(xù)支出 ⑴ 資本化支出： ① 固定資產(chǎn)投入改造： 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)② 換下舊零件（賬面價值） 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程 ③ 換上新零件 借：在建工程 貸：銀行存款④ 工資 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬⑤ 完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程⑵ 費用化支出 車間或廠部管理上修理費用計入管理費用 銷售部門修理費用計入銷售費用 不符合資本化條件費用計入管理費用例：購買飛機一架10000萬元，其中發(fā)動機3000萬元，預(yù)計使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機可收加金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發(fā)動機，換上購買的新發(fā)動機4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。20=50萬元 借：制造費用 50 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50⑶ 2008年12月31日計提折舊 同2007年的折舊計提折舊后的賬面價值=1000502=900萬元，可收回金額800萬元，減值100萬元 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：固定資產(chǎn)減值準備 100⑷ 2009年1月1日，將固定資產(chǎn)→成本模式的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 1000 累計折舊 100 固定資產(chǎn)減值準備 100 貸：固定資產(chǎn) 1000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 100 投資性房地產(chǎn)減值準備 100⑸ 2009年12月31日收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 交營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 4 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 4 計提2009年折舊 800247。④ 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。實施合并后，被合并方仍然獨立存在。 例1：長江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%，當日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——F 2400 貸：銀行存款 1900 資本公積——資本溢價 500 例3：接例1。長江公司發(fā)行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價3元）為對價，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費用28萬。長江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%，當日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。長江公司發(fā)行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價3元）為對價，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費用28萬。 2. 取得投資時，支付款項中所包含的“應(yīng)收股利”應(yīng)當單獨確定，不計入投資成本。 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——F——成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：庫存商品 2000 借：營業(yè)稅金及附加 300 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 300 借：銷售費用 6 貸：銀行存款 6三、長期股權(quán)投資的核算方法 （一）成本法：“1”“4”類投資 （二）權(quán)益法：“2”“3”類投資四、成本法的運用 （一）取得投資時： 1. 投資企業(yè)同一控制下企業(yè)合并的“長期股權(quán)投資”：見例1—4。 。 3. 投資企業(yè)取得非上市公司較低比例的權(quán)益性投資。 例9：長江公司以自身庫存的應(yīng)稅消費品一批為對價，取得F公司股權(quán)的25%，對其有重大影響。長江公司發(fā)行企業(yè)債券一批為對價，取得F公司股權(quán)的60%，該批債券的面值為3000萬元，其公允價值為3200萬元，長江公司支付債券發(fā)行費用16萬元。長江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺為對價，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準備23萬，其公允價值為3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時長江公司支付費用5萬。 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——F 2400 ① 貸：股本 1120 ② 資本公積——股本溢價 1252 ④（2400－1120－28） 銀行存款 28 ③ 2. 非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資：購買日、購買方、被購買方。當日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。假定長江公司實際出資額1900萬。長期股權(quán)投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額（該賬面價值為：相對于最終控制方而言的價值）。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額正確的會計處理是（ A?。〢、計入“資本公積”B、計入期初的留存收益C、計入“營業(yè)外收入”D、計入公允價值變動損益公允價值變動損益： ⑴ 持有期間公允價值的上升⑵ 持有期間公允價值的下跌⑶ 處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧⑷ 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)，計入公允價值變動損益（虧損）⑸ 公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計入公允價值變動損益第五章 長期股權(quán)投資（A+）一、長期股權(quán)投資的核算范圍（一）投資企業(yè)對子公司權(quán)益性投資：控制。② 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。20=500萬元 借：管理費用 500 貸：累計折舊 500③ 第三年末，計提前的賬面價值=100005003=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元 借：資產(chǎn)減值損失 1500 貸：固定資產(chǎn)減值準備 1500 減值后的賬面價值=1000050031500=7000萬元 ④ 第四年末計提折舊 7000（133）=700萬元 借：管理費用 700 貸：累計折舊 700項目飛機發(fā)動機（30%）原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價值63001890⑤ 投入更新改造 借：在建工程 6300 累計折舊