【正文】 損益調(diào)整 貸：盈余公積—法定盈余公積 10% 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90% 棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 不同于清理費(fèi)用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施⑴ 購(gòu)買(mǎi)： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）⑵ 計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債⑶ 支付棄置費(fèi)用： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)（新增） ⑴ 計(jì)提安生生產(chǎn)費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）⑵ 購(gòu)置安生生產(chǎn)設(shè)備 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬⑶ 完工投入生產(chǎn)用 借：固定資產(chǎn)—安生設(shè)備 貸：在建工程 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi) 累計(jì)折舊（全額一次計(jì)提折舊，今后不計(jì)提）⑷ 用于平常的費(fèi)用化支出 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)處理中不正確的是（ D ） A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用化支出的應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用壽命分期計(jì)提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間 累計(jì)折舊：先考慮折舊，再考慮減值 折舊的范圍包括：⑴ 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)⑵ 沒(méi)有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊⑶ 融資租入的固定資產(chǎn)⑷ 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)⑸ 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費(fèi)用⑹ 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用⑺ 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時(shí)全額計(jì)提折舊不包括： ⑴ 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)⑵ 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)⑶ 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)⑷ 單獨(dú)入賬的土地⑸ 融資租出的固定資產(chǎn)⑹ 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)⑺ 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間 折舊的方法 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 年數(shù)總和法 ④ 雙倍余額遞減法 折舊分錄 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷 減值后再計(jì)提折舊時(shí)，按減值后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊 后續(xù)支出 ⑴ 資本化支出： ① 固定資產(chǎn)投入改造： 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)② 換下舊零件（賬面價(jià)值） 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程 ③ 換上新零件 借：在建工程 貸：銀行存款④ 工資 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬⑤ 完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程⑵ 費(fèi)用化支出 車間或廠部管理上修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 銷售部門(mén)修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用 不符合資本化條件費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用例：購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)一架10000萬(wàn)元，其中發(fā)動(dòng)機(jī)3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，直線法，無(wú)殘值，第三年末，飛機(jī)可收加金額7000萬(wàn)元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發(fā)動(dòng)機(jī)，換上購(gòu)買(mǎi)的新發(fā)動(dòng)機(jī)4000萬(wàn)元，支付安裝人員工資100萬(wàn)元，更新改造完畢投入使用。20=50萬(wàn)元 借：制造費(fèi)用 50 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50⑶ 2008年12月31日計(jì)提折舊 同2007年的折舊計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值=1000502=900萬(wàn)元，可收回金額800萬(wàn)元，減值100萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100⑷ 2009年1月1日，將固定資產(chǎn)→成本模式的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 1000 累計(jì)折舊 100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 1000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100⑸ 2009年12月31日收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 交營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 計(jì)提2009年折舊 800247。④ 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。實(shí)施合并后，被合并方仍然獨(dú)立存在。 例1：長(zhǎng)江公司出資3160萬(wàn)，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 2400 貸：銀行存款 1900 資本公積——資本溢價(jià) 500 例3：接例1。長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)3元）為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28萬(wàn)。長(zhǎng)江公司出資3160萬(wàn)，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)3元）為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28萬(wàn)。 2. 取得投資時(shí)，支付款項(xiàng)中所包含的“應(yīng)收股利”應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確定，不計(jì)入投資成本。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F——成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：庫(kù)存商品 2000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 300 借：銷售費(fèi)用 6 貸：銀行存款 6三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 （一）成本法：“1”“4”類投資 （二）權(quán)益法：“2”“3”類投資四、成本法的運(yùn)用 （一）取得投資時(shí)： 1. 投資企業(yè)同一控制下企業(yè)合并的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：見(jiàn)例1—4。 。 3. 投資企業(yè)取得非上市公司較低比例的權(quán)益性投資。 例9：長(zhǎng)江公司以自身庫(kù)存的應(yīng)稅消費(fèi)品一批為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的25%，對(duì)其有重大影響。長(zhǎng)江公司發(fā)行企業(yè)債券一批為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該批債券的面值為3000萬(wàn)元，其公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司支付債券發(fā)行費(fèi)用16萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100萬(wàn)，已提折舊額750萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備23萬(wàn)，其公允價(jià)值為3180萬(wàn)，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 2400 ① 貸：股本 1120 ② 資本公積——股本溢價(jià) 1252 ④（2400－1120－28） 銀行存款 28 ③ 2. 非同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：購(gòu)買(mǎi)日、購(gòu)買(mǎi)方、被購(gòu)買(mǎi)方。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。假定長(zhǎng)江公司實(shí)際出資額1900萬(wàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額（該賬面價(jià)值為：相對(duì)于最終控制方而言的價(jià)值）。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額正確的會(huì)計(jì)處理是（ A?。〢、計(jì)入“資本公積”B、計(jì)入期初的留存收益C、計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”D、計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益： ⑴ 持有期間公允價(jià)值的上升⑵ 持有期間公允價(jià)值的下跌⑶ 處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧⑷ 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）⑸ 公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無(wú)論盈虧均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資（A+）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（一）投資企業(yè)對(duì)子公司權(quán)益性投資：控制。② 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開(kāi)始日。20=500萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 500 貸：累計(jì)折舊 500③ 第三年末，計(jì)提前的賬面價(jià)值=100005003=8500萬(wàn)元，可收回金額7000萬(wàn)元，減值1500萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 1500 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500 減值后的賬面價(jià)值=1000050031500=7000萬(wàn)元 ④ 第四年末計(jì)提折舊 7000（133）=700萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 700 貸：累計(jì)折舊 700項(xiàng)目飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)（30%）原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價(jià)值63001890⑤ 投入更新改造 借：在建工程 6300 累計(jì)折舊