【正文】 30 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 30 將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 70 貸：資產(chǎn)減值損失 70 （ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 （ 3025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 （ 7025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。 計(jì)算分析題】 2020年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 1 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的 5年期債券，面值 1 250萬(wàn)元，票面利率 %，按年支付利息，本金最后一次支出。假定甲乙公司是母子公司。 [答疑編號(hào) 5718202002] 『正確答案』 （ 1） 2020年 12月 31日 實(shí)際利息＝ 1 00010% ＝ 100（萬(wàn)元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬(wàn)元） 利息調(diào)整＝ 41萬(wàn)元 年末攤余成本＝ 1 000＋ 41＝ 1 041（萬(wàn)元） 借：應(yīng)付債券 1 041 貸：持有至到期投資 1 041 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （ 2） 2020年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 實(shí)際利息＝（ 1 000＋ 41） 10% ＝ 104（萬(wàn)元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬(wàn)元） 利息調(diào)整＝ 104－ 59＝ 45（萬(wàn)元） 攤余成本＝ 1 000＋ 41＋ 45＝ 1 086（萬(wàn)元） 借：應(yīng)付債券 1 086 貸：持有至到期投資 1 086 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 104 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 104 （七）合并現(xiàn)金流量表 。 計(jì)算分析題】 A公司以銀行存款 10 000萬(wàn)元直接對(duì) B公司投資，持股比例 80%， B公司接受投資增加股本。 [答疑編號(hào) 5718202004] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 240（取得投資收益收到的現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收股利 240（ 30080% ） B公司： 借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300（分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 240 貸： 取得投資收益收到的現(xiàn)金 240 【接上題】 A公司向 B公司銷售商品的價(jià)款為 1 000萬(wàn)元 ,增值稅 170萬(wàn)元，實(shí)際收到 B公司支付的銀行存款 1 170萬(wàn)元。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 單選題】（ 2020年考題）甲公司為乙公司的母公司。假定不考慮其他因素，甲公司在編制 2020年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)， “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬(wàn)元。銷售價(jià)款和增值稅的 款項(xiàng)都已收到，所以抵銷含稅金額。 B公司將所購(gòu)入商品作為固定資產(chǎn)入賬。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 2 340（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 B公司： 借：固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款 2 340（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2 340 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 340 。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 綜合題】（ 2020年考題）藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關(guān)資料如下： （ 1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系 ① 藍(lán)天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 1月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。乙公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 ④ 藍(lán)天公司擁有丁公司 20%有表決權(quán)的股份，對(duì)丁 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 4月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 （ 2）藍(lán)天公司與各被投資單位 2020年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù) ①2020 年 9月 1日，藍(lán) 天公司自甲公司購(gòu)入 A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 500萬(wàn)元，增值稅稅額為 85萬(wàn)元，至 2020年 12月 31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)， A商品尚未對(duì)外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。 2020年 12月 31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。 乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ④2020 年 12月 31日，藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1 000萬(wàn)元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用），款項(xiàng)已存銀行。 丁公司將購(gòu)入的上述債券劃分為持有至到期投資。 ② 藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。 ④ 假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。請(qǐng)將答案填列在答題卡指定位置的表 1中。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 （ 1） 表 1： 初始確認(rèn)的類型 后續(xù)計(jì)量方法 是否納入合并范圍 理由 甲公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 是 對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有 控制權(quán) 乙公司 交易性金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 否 不具有控制，共同控制或重大影響 丙公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 是 對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有 控制權(quán) 丁公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 否 對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重 大影響，不具有控制權(quán) 戊公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 否 戊 公司已于 2020年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，藍(lán)天公司已經(jīng)不能控制該公司 （ 2） 表 2： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 計(jì)算過程 抵消金額 應(yīng)收賬款 500＋ 85－ 8 577 存貨 500－ 400 100 固定資產(chǎn) 1 800－（ 2 000－ 540） 340 應(yīng)付賬款 500＋ 85 585 營(yíng)業(yè)收入 500 500 營(yíng)業(yè)成本 400 400 資產(chǎn)減值損失 8 8 營(yíng)業(yè)外收入 1 800－（ 2020－ 540） 340 【例題 黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，所得稅稅率均為 25%；銷售價(jià)格均不含增值稅額。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 10 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 10 000萬(wàn)元，差額 200萬(wàn)元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為 5 000萬(wàn)元。 資料二：黔昆公司在編制 2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下： 要求：逐筆分析、判斷資料 2中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）：如不正確，請(qǐng)說(shuō) 明正確的會(huì)計(jì)處理。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 確認(rèn)合并商譽(yù) 140萬(wàn)元； ② 采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 800萬(wàn)元?！窘馕觯嘿Y料一，商譽(yù)＝ 8 300－ 10 20080% ＝ 140】 ② 不正確，權(quán)益法確認(rèn)投資收益 704萬(wàn)元【解析：在合并報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益＝ [1 000－資料二（ 1） 20060% ） ]80%＝ 704（萬(wàn)元）】 （ 2） 5月 20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 2 000萬(wàn)元 ，增值稅額為 340萬(wàn)元，實(shí)際成本為 1 600萬(wàn)元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 20萬(wàn)元。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 抵銷營(yíng)業(yè)收入 2 000萬(wàn)元； ② 抵銷營(yíng)業(yè)成本 1 600萬(wàn)元； ③ 抵銷資產(chǎn)減值損失 20萬(wàn)元； ④ 抵銷應(yīng)付賬款 2 340萬(wàn)元； ⑤ 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 5萬(wàn)元。【分析：借：營(yíng)業(yè)收入，貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000】 ② 不正確，正確處理為：抵銷營(yíng)業(yè)成本 2 000萬(wàn)元； ③ 正確?！窘瑁簯?yīng)付賬款，貸：應(yīng)收賬款 2 340】 ⑤ 不正確，正確處理為：抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 5萬(wàn)元【借：所得稅費(fèi)用，貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 2025% ＝ 5】 （ 3） 6月 30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 900萬(wàn)元，增值稅額為 153萬(wàn)元，實(shí)際成本為 800萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 抵銷營(yíng)業(yè)收入 900萬(wàn)元； ② 抵銷營(yíng)業(yè)成本 900萬(wàn)元； ③ 抵銷管理費(fèi)用 10萬(wàn)元； ④ 抵銷固定資產(chǎn)折舊 10萬(wàn)元； ⑤ 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 ?！窘瑁哼f延所得稅資產(chǎn) [（ 100－ 5） 25%] ，貸：所得稅費(fèi)用 】 （ 4） 11月 20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為 260萬(wàn)元，銷售價(jià)格為 300萬(wàn)元，增值稅為 51萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。乙公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈 利潤(rùn)為 600萬(wàn)元。 ② 正確。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （ 1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收 入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。 （ 3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 【例題 （ ） [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 『答案解析』因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （ 2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ① 對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 【思考問題】個(gè)別報(bào)表不轉(zhuǎn)，合并報(bào)表轉(zhuǎn)？ 【例題 當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的公允價(jià)值為 10 000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 （ 3） 2020年 12月 31日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為 34 000萬(wàn)元（其中股本為 10 000萬(wàn)元、資本公積為 20 000萬(wàn)元、盈余公積為 400萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 3 600萬(wàn)元），公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元（含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值 1 000萬(wàn)元）。 （ 5）購(gòu)買日之前 A公司兩種情況下的賬面價(jià)值如下： 第一種情況： 可供出售金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第二種情況： 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 2020年 12月 31日：可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 300萬(wàn)元：（其中成本為 3 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng) 300萬(wàn)元） 2020年 12月 31日：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元：（其中成本為 3 000萬(wàn)元，損益調(diào)整 300萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng) 200萬(wàn)元） 要求：分別按照上述兩種個(gè)別報(bào)表情況，編制 2020年 12月 31日 A公司追加投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，及 合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理