【正文】 30 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時調(diào)整本期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：未分配利潤 —— 年初 30 將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 70 貸：資產(chǎn)減值損失 70 （ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 （ 3025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤 —— 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 （ 7025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 、預(yù)付款項與預(yù)收款項等比照上述方法進行抵銷處理。 計算分析題】 2020年 1月 1日，甲公司支付價款 1 000萬元購入乙公司同日發(fā)行的 5年期債券，面值 1 250萬元，票面利率 %，按年支付利息，本金最后一次支出。假定甲乙公司是母子公司。 [答疑編號 5718202002] 『正確答案』 （ 1） 2020年 12月 31日 實際利息＝ 1 00010% ＝ 100（萬元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬元） 利息調(diào)整＝ 41萬元 年末攤余成本＝ 1 000＋ 41＝ 1 041（萬元） 借：應(yīng)付債券 1 041 貸：持有至到期投資 1 041 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 100 貸：財務(wù)費用 100 （ 2） 2020年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 實際利息＝（ 1 000＋ 41） 10% ＝ 104（萬元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬元） 利息調(diào)整＝ 104－ 59＝ 45（萬元） 攤余成本＝ 1 000＋ 41＋ 45＝ 1 086（萬元） 借：應(yīng)付債券 1 086 貸：持有至到期投資 1 086 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 104 貸：財務(wù)費用 104 （七）合并現(xiàn)金流量表 。 計算分析題】 A公司以銀行存款 10 000萬元直接對 B公司投資，持股比例 80%， B公司接受投資增加股本。 [答疑編號 5718202004] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 240（取得投資收益收到的現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收股利 240（ 30080% ） B公司： 借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300（分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 240 貸： 取得投資收益收到的現(xiàn)金 240 【接上題】 A公司向 B公司銷售商品的價款為 1 000萬元 ,增值稅 170萬元，實際收到 B公司支付的銀行存款 1 170萬元。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 單選題】（ 2020年考題）甲公司為乙公司的母公司。假定不考慮其他因素，甲公司在編制 2020年度合并現(xiàn)金流量表時， “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬元。銷售價款和增值稅的 款項都已收到，所以抵銷含稅金額。 B公司將所購入商品作為固定資產(chǎn)入賬。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 2 340（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 B公司： 借：固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2 340（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2 340 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 340 。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 綜合題】（ 2020年考題）藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關(guān)資料如下： （ 1）藍天公司與各被投資單位的關(guān)系 ① 藍天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于 2020年 1月取得時準(zhǔn)備長期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。 ④ 藍天公司擁有丁公司 20%有表決權(quán)的股份，對丁 公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于 2020年 4月取得時準(zhǔn)備長期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。 （ 2）藍天公司與各被投資單位 2020年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù) ①2020 年 9月 1日，藍 天公司自甲公司購入 A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元，至 2020年 12月 31日，藍天公司尚未支付上述款項， A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。 2020年 12月 31日，甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了 8萬元的壞賬準(zhǔn)備。 乙公司將該設(shè)備確認為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零。 ④2020 年 12月 31日，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1 000萬元（假定未發(fā)生交易費用），款項已存銀行。 丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。 ② 藍天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辨認資產(chǎn)，負債的公允價值與其賬面價值均相同。 ④ 假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。請將答案填列在答題卡指定位置的表 1中。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 （ 1） 表 1： 初始確認的類型 后續(xù)計量方法 是否納入合并范圍 理由 甲公司 長期股權(quán)投資 成本法 是 對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有 控制權(quán) 乙公司 交易性金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益 否 不具有控制，共同控制或重大影響 丙公司 長期股權(quán)投資 成本法 是 對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有 控制權(quán) 丁公司 長期股權(quán)投資 權(quán)益法 否 對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重 大影響，不具有控制權(quán) 戊公司 長期股權(quán)投資 成本法 否 戊 公司已于 2020年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，藍天公司已經(jīng)不能控制該公司 （ 2） 表 2： 單位：萬元 項目 計算過程 抵消金額 應(yīng)收賬款 500＋ 85－ 8 577 存貨 500－ 400 100 固定資產(chǎn) 1 800－（ 2 000－ 540） 340 應(yīng)付賬款 500＋ 85 585 營業(yè)收入 500 500 營業(yè)成本 400 400 資產(chǎn)減值損失 8 8 營業(yè)外收入 1 800－（ 2020－ 540） 340 【例題 黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，所得稅稅率均為 25%；銷售價格均不含增值稅額。當(dāng)日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 10 200萬元，賬面價值為 10 000萬元，差額 200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為 5 000萬元。 資料二：黔昆公司在編制 2020年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下： 要求：逐筆分析、判斷資料 2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）：如不正確，請說 明正確的會計處理。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為： ① 確認合并商譽 140萬元； ② 采用權(quán)益法確認投資收益 800萬元?！窘馕觯嘿Y料一，商譽＝ 8 300－ 10 20080% ＝ 140】 ② 不正確，權(quán)益法確認投資收益 704萬元【解析：在合并報表的調(diào)整、抵銷分錄中，應(yīng)確認的權(quán)益法投資收益＝ [1 000－資料二（ 1） 20060% ） ]80%＝ 704（萬元）】 （ 2） 5月 20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為 2 000萬元 ，增值稅額為 340萬元，實際成本為 1 600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備 20萬元。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為： ① 抵銷營業(yè)收入 2 000萬元； ② 抵銷營業(yè)成本 1 600萬元； ③ 抵銷資產(chǎn)減值損失 20萬元； ④ 抵銷應(yīng)付賬款 2 340萬元； ⑤ 確認遞延所得稅負債 5萬元?！痉治觯航瑁籂I業(yè)收入，貸：營業(yè)成本 2 000】 ② 不正確，正確處理為：抵銷營業(yè)成本 2 000萬元； ③ 正確?！窘瑁簯?yīng)付賬款，貸：應(yīng)收賬款 2 340】 ⑤ 不正確，正確處理為：抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 5萬元【借：所得稅費用，貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 2025% ＝ 5】 （ 3） 6月 30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為 900萬元，增值稅額為 153萬元，實際成本為 800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為： ① 抵銷營業(yè)收入 900萬元； ② 抵銷營業(yè)成本 900萬元； ③ 抵銷管理費用 10萬元； ④ 抵銷固定資產(chǎn)折舊 10萬元； ⑤ 確認遞延所得稅負債 ?！窘瑁哼f延所得稅資產(chǎn) [（ 100－ 5） 25%] ，貸：所得稅費用 】 （ 4） 11月 20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為 260萬元，銷售價格為 300萬元，增值稅為 51萬元，款項已收存銀行。乙公司 2020年度實現(xiàn)的凈 利潤為 600萬元。 ② 正確。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 （ 1）母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收 入、費用、利潤納入合并利潤表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。 （ 3）母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 【例題 （ ） [答疑編號 5718202001] 『正確答案』 『答案解析』因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 （ 2）合并財務(wù)報表 ① 對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。 【思考問題】個別報表不轉(zhuǎn)，合并報表轉(zhuǎn)？ 【例題 當(dāng)日 B公司可辨認凈資 產(chǎn)的公允價值為 10 000萬元，公允價值與賬面價值相等。 （ 3） 2020年 12月 31日 B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為 34 000萬元（其中股本為 10 000萬元、資本公積為 20 000萬元、盈余公積為 400萬元、未分配利潤為 3 600萬元），公允價值為35 000萬元（含一項固定資產(chǎn)評估增值 1 000萬元）。 （ 5）購買日之前 A公司兩種情況下的賬面價值如下： 第一種情況： 可供出售金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第二種情況： 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 2020年 12月 31日：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為 3 300萬元：（其中成本為 3 000萬元，公允價值變動 300萬元） 2020年 12月 31日：長期股權(quán)投資賬面價值為3 500萬元：（其中成本為 3 000萬元，損益調(diào)整 300萬元，其他權(quán)益變動 200萬元） 要求：分別按照上述兩種個別報表情況，編制 2020年 12月 31日 A公司追加投資時的會計分錄，及 合并報表的會計處理