【正文】 —— 公允價(jià)值變動 492 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 600 000 貸：投資收益 1 600 000 【 2020 年考題 （ 7） 2020 年 1 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至 6 月 30 日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股 25 元。 借： 銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 10 —— 公允價(jià)值變動 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 投資收益 （倒擠差額） 借：資本公積 —— 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 （ 2）計(jì)算對 2020 和 2020 年度營業(yè)利潤的影響額 ①2020 年減少營業(yè)利潤 萬元（業(yè)務(wù) ④ 借記資產(chǎn)減值損失 萬元）； ②2020 年增加營業(yè)利潤 萬 元（業(yè)務(wù) ⑤ 貸方投資收益 1 萬元＋業(yè)務(wù) ⑧ 貸方投資收益 萬元＋貸方投資收益 50 萬元）。甲公司 2020 年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬元。 （ 2）期末計(jì)息、計(jì)價(jià)或減值 ② 期末計(jì)價(jià) ＞賬面價(jià)值，即漲價(jià)，則 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 貸：資本公積 —— 其它資本公積 ＜賬面價(jià)值，即跌價(jià) （正常波動） ，則 借：資本公積 —— 其它資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 計(jì)提減值 注意與可供出售股票的區(qū)別。 假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日計(jì)息、確認(rèn)公允價(jià)值變動 ① 第一步計(jì)息： 實(shí)際利息＝期初攤余成本 1 041 00010% ＝ 104 100（元） 借：應(yīng)收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益 104 100 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值＝ 1 200 000＋ 45 100＝ 1 245 100（元）。 （ 4） 212 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價(jià)值為 1 200 000 元（不含利息）。 可以發(fā)現(xiàn)，可供出售的債券的賬務(wù)處理，與持有至到期投資非常相似，主要區(qū)別在于多了一個(gè)期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)節(jié)。 2020 年 12 月 31 日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 105 萬元。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 應(yīng)收股利 6 貸：銀行存款 ②2020 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 ③ 2020 年 6 月 30 日發(fā)生暫時(shí)性的下跌： 暫時(shí)性下跌即公允價(jià)值變動＝ － 1026 ＝ （萬元） 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 ④2020 年 12 月 31 日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌，確認(rèn)減值： 減值準(zhǔn)備＝ 1026 － 1020 ＝ 60（萬元），減值損失＝累計(jì)漲跌價(jià) ＋減值準(zhǔn)備 60＝ （萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 —— 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 60 ⑤2020 年 4 月 26 日， 乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 1 貸：投資收益 1 ⑥2020 年 5 月 10 日收到股利： 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收股利 1 ⑦2020 年 6 月 30 日公允價(jià)值變動： 價(jià)值恢復(fù)＝ 1025 － 1020 ＝ 50（萬元），不得轉(zhuǎn)回減值損失。 （ 5） 2020 年 4 月 26 日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 元。 （ 5） 210 年 4 月 20 日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額 借：應(yīng)收股利（ 2 000 0005% ） 100 000 貸：投資收益 100 000 （ 6） 210 年 5 月 10 日，收到乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000 （ 7） 2020 年 6 月 30 日確認(rèn)公允價(jià)值變動 2020 年 6 月 30 日價(jià)值回升：回升金額＝公允價(jià)值 4 500 000－賬面價(jià)值是 3 900 000＝ 600 000（元）。 甲公司的賬務(wù)處 理如下： 【正確答案】 （ 1） 2020 年 5 月 20 日購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 5 008 000 應(yīng)收股利 72 000 貸：銀行存款 5 080 000 （ 2） 209 年 6 月 20 日，收到乙公司發(fā)放的 208 年現(xiàn)金股利 72 000 元 借：銀行存款 72 000 貸：應(yīng)收股利 72 000 （ 3） 209 年 6 月 30 日確認(rèn)公允價(jià)值變動 2020 年 6 月 30 日股票價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)屬于正常的價(jià)格波動，因此，按 照期末計(jì)價(jià)的原則來處理。 209 年 6 月 30 日，乙公司的股票收盤價(jià)跌為每股 元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司 股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 5 008 000 應(yīng)收股利 72 000 貸：銀行存款 5 080 000 第（ 2）～（ 7）步省略。 209 年 12 月 31 日，乙公司股票收盤價(jià) 為 元。 （二）賬務(wù)處理 區(qū)分股票和債券兩種類型，分開來講可供出售的股票和可供出售的債券的賬務(wù)處理。 【例題】改編 沿用上面【例題七】，假設(shè)銷售發(fā)生于 2020 年 11 月 1 日，票據(jù)年利率為 6%。 關(guān) 于商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，見第 14 章收入。這與之前預(yù)計(jì)的可收回本金 1 000 000 元是相符的。 【答案】 （ 1） 2020 年 1 月 1 日購入債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 000 （ 2） 2020 年 l2 月 31 日計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益 100 000 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 （ 3） 2020 年 12 月 31 日確認(rèn)計(jì)息、計(jì)提減值 ① 計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益 104 100 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 完成上述賬務(wù)處理之后，債券的賬面價(jià)值（即攤余成本）＝（ 1 250 000－ 250 000）＋41 000＋ 45 100＝ 1 086 100（元） ② 計(jì)提減值 確認(rèn)減值損失時(shí)，首先應(yīng)確定資產(chǎn)的可收回金額，持有至到期投資的可收回金額，就是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可 以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 溢價(jià)攤銷計(jì)算表 溢價(jià)： 2020 年 12 月 31 日計(jì)息的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收利息 59 000 貸：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 31 400 投資收益 27 600 2020~2020 年的賬務(wù)處理略。 2020 年 1 月 5 日，收到上年度利息 59 000 元。這是一次付息債券與分期付息債券的主要區(qū)別。 各年累計(jì)的折價(jià)攤銷額＝ 41 000＋ 45 100＋ 49 610＋ 54 571＋ 59 719＝初始折價(jià) 250 000（元） 累計(jì)實(shí)際利息 545 000＝累計(jì)票面利息 295 000－累計(jì)折價(jià)攤銷額（－ 250 000） 實(shí)際利率法 實(shí)際利率法的原理與財(cái)管中的內(nèi)含報(bào)酬率法相同，初始投資成本（即入賬價(jià)值 ）就是期初攤余成本，等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 、計(jì)提減值 （ 1）期末計(jì)息 （ 3）重分類 【例題 3】 2020 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1 000 000 元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所 購入某公司同日發(fā)行的 5 年期債券 12 500 份，債券面值 1 250 000 元，票面利率 %，于年末支付利息（即每年 59 000 元），本金最后一次支付。 核算科目： 持有至到期投資的會計(jì)處理環(huán)節(jié)主要有三個(gè)： ：（ 1）計(jì)息；（ 2）減值 （ 1）到期收回；（ 2）出售；（ 3）重分類。 【 2020 年考題 （ 7） 210 年 6 月 20 日，通過二級市場出售丙公司債券 借：銀行存款 2 360 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2 000 000 —— 公允價(jià)值變動 200 000 投資收益 160 000 借：公允價(jià)值變動損益 200 000 貸：投資收益 200 000 注：要記得把公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。 （ 5） 210 年 1 月 10 日，收到丙公司債券 209 年下半年利息。這筆分錄容易遺忘。 210 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利。 注：學(xué)習(xí)時(shí)掌握二級明細(xì)科目即可，考試會有具體要求，但從未超過二級明細(xì)。 攤余成本＝入賬價(jià)值－已收回部分－累計(jì)攤銷額－減值準(zhǔn)備（ 不含公允價(jià)值變動 ） 如果名義利率與實(shí)際利率相差很小，也可以采用名義利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 短期應(yīng)收款項(xiàng)不需要折現(xiàn)。敞口是指存在金融風(fēng)險(xiǎn)的部位以及受風(fēng)險(xiǎn)影響的程度。 知識點(diǎn) 2：金融資產(chǎn)的計(jì)量 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用， 沖減投資收益 ；其他三類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本。 事項(xiàng)無法控制和預(yù)期是指： ① 被投資方信用惡化； ② 改變了稅前扣息政策； ③ 發(fā)生重大合并或處置； ④ 法律大幅調(diào)整對該投資的規(guī)定； ⑤ 監(jiān)管部門要求出售。 四、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的兩個(gè)特征：（ 1）有公允價(jià)值；（ 2）準(zhǔn)備長期持有（不持有至到期或持有意圖不明確）。對于制造型企業(yè)來說，這類金融資產(chǎn)是指貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)。 （三）有能力持有至到期 下列情形表明沒有能力持有至到期： ； ； 。 【 2020 年考題 交易性金融資產(chǎn)有三種： （ 1）為了近期出售的金融資產(chǎn)，主要就是準(zhǔn)備短期持有的股票、債券和基金等； （ 2）準(zhǔn)備短期持有的金融資產(chǎn)組 合； （ 3）衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)絕大多數(shù)的負(fù)債都是金融負(fù)債，比如短期借款、應(yīng)付賬款等等；但是，預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅負(fù)債兩項(xiàng)負(fù)債，不屬于金融負(fù)債，因?yàn)樗鼈儾皇琴Y金融通活動中形成的負(fù)債。即應(yīng)收賬款既是經(jīng)營活動，也是金融行為，具有雙重性質(zhì)。第九章 金融資產(chǎn) 第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 前 言 金融資產(chǎn)這章非常重要，它不僅自成體系，可以單獨(dú)考大題，而且與長期股權(quán)投資、長期負(fù)債等章節(jié)聯(lián)系緊密，它還是所得稅、合并報(bào)表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識。比如，日常生活中的信用 卡，那就是銀行發(fā)行的。 【金融負(fù)債的定 義】 與金融資產(chǎn)類似，金融負(fù)債可定義為：是資金融通活動中形成的負(fù)債。 這類金融資產(chǎn)可以細(xì)分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和直接指定的金融資產(chǎn)。 （ 2）交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重新分類。 （二）有明確意圖持有至到期 有下列情況表明不打算持有至到期： ； ； ； 。 貸款，指的是銀行的資產(chǎn)，制造型企業(yè)沒有 “ 貸款 ” 。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是四類金融資產(chǎn)中唯一一類公允價(jià)值不能確定的，因此，證券投資基金不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 某些特殊情形，持有至到期投資出售或重分類之后的剩余部分，可以不重 分類： （ 1）到期日較近（ 3 個(gè)月）；（ 2）初始本金已收回；（ 3）事項(xiàng)無法控制和預(yù)期。 金融資產(chǎn)重分 類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等三類金融資產(chǎn)之間的重分類，因此，選項(xiàng) C 和 D 不正確。 頭寸是指可以動用的資金數(shù)量。采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法的，應(yīng)使用類似的市場收益