中級會計實務(wù)外幣折算(存儲版)
【正文】 以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允值變動處理，計入當期損益。這時應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，判斷是否需要計提跌價準備。126），按當日英鎊賣出價折算為人民幣為3 300元（30011）。資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當期損益（財務(wù)費用）。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：原材料（50 00010＋50 000） 550 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：應(yīng)付賬款——歐元?。?0 00010） 500 000 銀行存款（50 000＋85 000） 135 000【例18—4】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。賬務(wù)處理為： 借：原材料（折算為記賬本位幣的金額） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款（外幣賬戶） 4）接受外幣資本的投資（這里需要注意的是，將接受的外幣投資折算成記賬本位幣，所使用的匯率為交易日當天的匯率，借貸雙方不產(chǎn)生差額）。教材中所講的企業(yè)（非金融企業(yè)），采用的是統(tǒng)賬制。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?！究偨Y(jié)】企業(yè)的記賬本位幣，也可以理解為企業(yè)主要的經(jīng)營環(huán)境中所使用的貨幣，這里主要的經(jīng)營環(huán)境是指企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動，如果企業(yè)的在經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是人民幣，則人民幣作為企業(yè)的記賬本位幣；如果企業(yè)在主要經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是美元，則美元作為企業(yè)的記賬本位幣。同時貸記主營業(yè)務(wù)收入不需要使用美元記賬，因為收入賬戶不需要設(shè)置外幣賬戶。 在我國工業(yè)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用統(tǒng)賬制，所以在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時就需要折算成記賬本位幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100 000美元，當日的即期匯率為1美元＝。該企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款——英鎊（10 00012） 120 000 貸：短期借款——英鎊 120 000 注：本題是外幣借貸業(yè)務(wù)【例18—5】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。那么該銀行存款外幣賬戶應(yīng)采用1：，產(chǎn)生了匯兌損失，會計分錄為： 借：財務(wù)費用 1000 貸：銀行存款 1000【例18—6】沿用【例18—2】，假定2007年6月30日的即期匯率為1美元=，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣820 000元人民幣（100 000），與其交易日折算為記賬本位幣時的金額810 000元人民幣的差額為10 000元人民幣，應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整貨幣性項目的原記賬本位幣金額?！ 〗瑁憾唐诮杩?（125 000－115 000） 10 000 貸：財務(wù)費用 10 000 借：財務(wù)費用 3 300 貸：銀行存款 3 300 注意：如果銀行存款――英鎊賬戶的余額結(jié)平了，但銀行存款――人民幣賬戶還有余額，則該余額應(yīng)在期末進行調(diào)整。至207年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980美元／臺。207年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=。因此，甲公司當日應(yīng)作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款――美元（5 000） 40 500 財務(wù)費用――匯兌差額 250 貸：銀行存款――人民幣（5 000） 40 750【例18—12】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。假定不考慮增值稅等稅費，且甲公司在銀行開設(shè)有美元賬戶?！ 纠}2】交易性金融資產(chǎn)采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計入（?。?。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響?！ ?這段話可以引申出兩個考點： “外幣報表折算差額”項目中所列示的金額全部是由母公司來負擔(dān)的；少數(shù)股東負擔(dān)的部分是計入“少數(shù)股東權(quán)益”項目中。【例題1】（2007年）企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（?。！ ?（一）資產(chǎn)負債表項目的重述 在對資產(chǎn)負債表項目進行重述的原則： 、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述，因此不需要對其進行重述； ，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進行調(diào)整； ，有些是以資產(chǎn)負債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負債表日就不需要進行重述； ，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起以一般物價指數(shù)變動予以重述。表184 資產(chǎn)負債表 207年12月31日 單位：萬元資 產(chǎn)期末數(shù)（萬歐元）匯率折算金額（萬人民幣）負債和股東權(quán)益期末數(shù)（萬歐元）匯率折算金額（萬人民幣）流動資產(chǎn)：流動負債：銀行存款1 0001111 000應(yīng)付賬款360113 960應(yīng)收賬款1 8001119 800應(yīng)付職工薪酬800118 800存貨1 5001116 500流動資產(chǎn)合計4 30047 300流動負債合計1 16012 760非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期應(yīng)收款1 0001111 000長期負債1 2001113 200
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