【正文】 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 60 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 40 貸：管理費(fèi)用 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 35 貸：未分配利 潤 —— 年初 35 借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10[（ 200－ 40 ） 25% － 35] 【拓展】清理期間如何處理？ 第一種情況：假定子公司在 2020年 6月 30日（已經(jīng)使用 5年）該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，假定處置損失轉(zhuǎn)入個(gè)別報(bào)表。 2020年 12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 ；乙公司對(duì) A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80萬元。 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母公司） 存貨 20（子公司） 第一年 （ 1）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本 【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本】 【思考問題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價(jià) 100元銷售給子公司，則抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 100（子公司） （ 2）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售，則抵銷分錄為： 借：營業(yè)成本 20[100 （ 100－ 80） /100] 貸：存貨 20 （ 3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 第二年 （ 1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：未分配利潤 —— 年初【上期期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：營業(yè)成本 （ 2）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （ 3）期末 抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配利潤 —— 年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題 多選題】（ 2020年考題）甲公 司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。 （五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 。甲公司對(duì) F公司的出資比例為 36%。 D公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 D公司納入甲公司合并范圍。甲公司擁有 C公司 28%的有表決權(quán)股份，是 C公司的第一大股東。 A公司系 XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé) XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有 A公司 49%的有表決權(quán)股份， XYZ集團(tuán)公司直接擁有 A公司 51%的有表決權(quán)股份。 ，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例： 比如 A公司對(duì) B公司投資，假定持股比例為 70%， B公司要納入 A公司的合并范圍。 考生可將本章與長期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制。 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 單位半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例： 比如 A公司持有 B公司 40%的表決權(quán)資本，但對(duì) B公司來說， A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由 A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則 A公司是控制 B公司的， B公司要納入合并 范圍。甲公司擁有 B公司 42%的有表決權(quán)股份，為 B公司的第一大股東，第二大股東擁有 B公司 18%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。 C公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 C公司不納入甲公司合并范圍。甲公司對(duì) E公司的出資比例為 50%。 F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少 1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無法單方面控制 F公司的董事會(huì)，也無法單方面控制 F公司的財(cái)務(wù)政策。 【例題 多選題】下列公司的股東均按所持股 份行使表決權(quán)， AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（ ）。 （ 2） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 30件，每件價(jià)款為 7萬元，成本為 ；至 2020年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品 10件。 計(jì)算分析題】 2020年 6月 30日，母公司以 1 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為 800萬元。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：營業(yè)外收入 200 借：營業(yè)外收入 140（ 40 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 140 借：營業(yè)外收入 20 貸：管理費(fèi)用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15[（ 200－ 40 ） 25%] 貸：未分配利潤 —— 年初 15 借：所得稅費(fèi)用 15 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 15 比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷的處理方法。 ： （ 1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 —— 年初 資本公積 或做相反處理。 ② 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。應(yīng)收賬款按購買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；購買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，本 年已全部對(duì)外銷售。 抵銷無形資產(chǎn)： 2020年 2020年 借：營業(yè)外收入 200（ 1 000－ 800） 貸：無形資產(chǎn) 200 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：無形資產(chǎn) 200 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 5 貸：管理費(fèi)用 5（ 200247。 [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 2020年 2020年 （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 300 貸：應(yīng)收賬款 300 （ 1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬 款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：未分配利潤 —— 年初 30 將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 70 貸：資產(chǎn)減值損失 70 （ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 （ 3025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤 —— 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 （ 7025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。 計(jì)算分析題】 A公司以銀行存款 10 000萬元直接對(duì) B公司投資，持股比例 80%， B公司接受投資增加股本。假定不考慮其他因素，甲公司在編制 2020年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)， “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬元。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （ 2）藍(lán)天公司與各被投資單位 2020年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù) ①2020 年 9月 1日，藍(lán) 天公司自甲公司購入 A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元，至 2020年 12月 31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)， A商品尚未對(duì)外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。 丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 （ 1） 表 1： 初始確認(rèn)的類型 后續(xù)計(jì)量方法 是否納入合并范圍 理由 甲公司 長期股權(quán)投資 成本法 是 對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有 控制權(quán) 乙公司 交易性金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 否 不具有控制，共同控制或重大影響 丙公司 長期股權(quán)投資 成本法 是 對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有 控制權(quán) 丁公司 長期股權(quán)投資 權(quán)益法 否 對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重 大影響，不具有控制權(quán) 戊公司 長期股權(quán)投資 成本法 否 戊 公司已于 2020年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，藍(lán)天公司已經(jīng)不能控制該公司 （ 2） 表 2： 單位：萬元 項(xiàng)目 計(jì)算過程 抵消金額 應(yīng)收賬款 500＋ 85－ 8 577 存貨 500－ 400 100 固定資產(chǎn) 1 800－（ 2 000－ 540） 340 應(yīng)付賬款 500＋ 85 585 營業(yè)收入 500 500 營業(yè)成本 400 400 資產(chǎn)減值損失 8 8 營業(yè)外收入 1 800－（ 2020－ 540） 340 【例題 資料二：黔昆公司在編制 2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下： 要求：逐筆分析、判斷資料 2中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）：如不正確，請(qǐng)說 明正確的會(huì)計(jì)處理。【分析：借：營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本 2 000】 ② 不正確，正確處理為：抵銷營業(yè)成本 2 000萬元； ③ 正確。乙公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈 利潤為 600萬元。 （ 3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 （ 2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ① 對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 （ 5）購買日之前 A公司兩種情況下的賬面價(jià)值如下： 第一種情況： 可供出售金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第二種情況： 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 2020年 12月 31日：可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 300萬元：（其中成本為 3 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng) 300萬元） 2020年 12月 31日：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3 500萬元：（其中成本為 3 000萬元，損益調(diào)整 300萬元，其他權(quán)益變動(dòng) 200萬元） 要求：分別按照上述兩種個(gè)別報(bào)表情況，編制 2020年 12月 31日 A公司追加投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，及 合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法。當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的公允價(jià)值為 10 000萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 【例題 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 抵銷營業(yè)收入 900萬元； ② 抵銷營業(yè)成本 900萬元； ③ 抵銷管理費(fèi)用 10萬元； ④ 抵銷固定資產(chǎn)折舊 10萬元； ⑤ 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 ?！窘馕觯嘿Y料一，商譽(yù)＝ 8 300－ 10 20080% ＝ 140】 ② 不正確，權(quán)益法確認(rèn)投資收益 704萬元【解析：在合并報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益＝ [1 000－資料二（ 1） 20060% ） ]80%＝ 704（萬元）】 （ 2） 5月 20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 2 000萬元 ，增值稅額為 340萬元，實(shí)際成本為 1 600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 20萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 10 200萬元，賬面價(jià)值為 10 000萬元，差額 200萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。 ④ 假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。 乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 B公司將所購入商品作為固定資產(chǎn)入賬。要求