【正文】 編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。假定甲乙公司是母子公司。 2020年 2020年 調(diào)整后的凈利潤為：調(diào)整前 3 000＋對購買日評估差額的調(diào)整（－ 1 000－ 60＋ 100） ＋內(nèi)部交易的調(diào)整（－ 200＋ 5－ 20）＝ 1 825（萬元） 借：長期股權(quán)投資 1 460（ 1 82580% ） 貸：投資收益 1 460 調(diào)整上年 借：長期股權(quán)投資 740 貸：未分配利潤 —— 年初 660（ 1 460－ 800） 資本公積 80 分派現(xiàn)金股利 1 000萬元 借：投資收益 800（ 1 00080% ） 貸：長期股權(quán)投資 800 其他權(quán)益變動增加 100萬元 借：長期股權(quán)投資 80（ 10080% ） 貸：資本公積 80 2020年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值＝ 31 000＋1460－ 800＋ 80＝ 31740（萬元） －－－－ 調(diào)整后的凈利潤為： 5 000＋對購買日評估差額的調(diào)整（－ 120）＋內(nèi)部交易的調(diào)整（ 20＋ 20－ 10）＝ 4 910（萬元） 借：長期股權(quán)投資 3 928（ 4 91080% ） 貸：投資收益 3 928 分派 現(xiàn)金股利 2 000萬元 借：投資收益 1 600（ 2 00080% ） 貸：長期股權(quán)投資 1 600 其他權(quán)益變動減少 80萬元 借：資本公積 64 貸：長期股權(quán)投資 64（ 8080% ） 2020年 12月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值＝31 000＋ 740＋ 3 928－ 1 600－ 64＝ 34004（萬元） ④ 編制長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。賬面 價值為 800萬元，售價為 1 000萬元，甲公司購入該專利權(quán)后立即投入管理部門使用，預(yù)計使用年限為 10年，采用直線法攤銷。 ④ 丙公司 2020年 6月 30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 36 000萬元，其中：股本為 2 000萬元，資本公積為 30 000萬元，盈余公積為 400萬元，未分配利潤為 3 600萬元。甲公司有關(guān)企業(yè)合并的資 料如下： 2020年 1月 20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)的合同。 （二）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄） 一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定，對于取得的固定 資產(chǎn)以其歷史成本計量。 2020年乙公司對外銷售 A商品 300件，每件銷售價格為 9萬元；年末結(jié)存 A商品 100件。 考點二：合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄、抵銷分錄 （一）未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 【思考問 題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價 100元銷售給子公司，子公司未對集團(tuán)外銷售。 【例題 不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 （ 6） F公司。 D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé) D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享 D公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。 （ 3） C公司。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下： （ 1） A公司。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況 在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有 達(dá)到 50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。 間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即 50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況： 。 直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時又通過其他方式，比如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 。 B公司董事會由 7名成員組成，其中 5名由甲公司委派，其余 2名由其他股東委派。 （ 4） D公司。 E公司董事會由 8人組成，甲公司與外方投資者各委派 4名。 （三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 多選題】（ 2020年考題）下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。 （ AS公司擁有其 70%的表決權(quán)） （ AS公司擁有其 %的表決權(quán)） （ AS公司擁有其 30%的表決權(quán)， A公司擁有其 40%的表決權(quán)） （ AS公司擁有其 20%的表決權(quán)， B公司擁有其 40%的表決權(quán)） [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ABCD 【 例題 借：營業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營業(yè)成本 600 －－ －－ 借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20[20 （ 6－ 5） ] 借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：營業(yè)成本 20 －－－－ 借：營業(yè)收入 210（ 307 ） 貸：營業(yè)成本 210 借：營業(yè)成本 55 [10 （ 6－ 5）＋ 30 （ 7－） ] 貸：存貨 55 合并報表列報： 存貨： 205 ＝ 100（萬元） 驗算：個別報表（ 206 ）＋合并報表（－ 20）＝ 100（萬元） 合并報表列報： 存貨： 105 ＋ 30 ＝ 215（ 萬元） 驗算：個別報表（ 106 ＋ 307 ）＋合并報表（－ 55）＝ 215（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 2025% ） 貸：所得稅費用 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：未分配利潤 —— 年初 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 5525% － 5） 貸：所得稅費用 【例題 子公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 【歸納】 （ 1）增值稅的銷項稅額不得抵銷，如果為含稅金額，需要轉(zhuǎn)換為不含稅金額。 （ 2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費 300萬元。 （ 2）丙公司 2020年 7月 1日至 12月 31日個別報表確認(rèn)凈利潤 3 000萬元，提取盈余公積 300萬元； 2020年宣告分派上年度現(xiàn)金股利 1 000萬元，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積金額為 100萬元。103/12 ） 借：無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 5 貸：未 分配利潤 —— 年初 5 借：無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 20（ 200247。 （ 1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時 借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】 貸：持有至到期投 資【期末攤余成本】 （ 2）投資收益與財務(wù)費用抵銷時 借：投資收益【期初攤余成本 實際利率】 貸：財務(wù)費用 （ 3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息抵銷時 借：應(yīng)付利息【面值 票面利率】 貸：應(yīng)收利息 【例題 [答疑編號 5718202003] 『正確答案』 A公司： 借：長期股權(quán)投資 10 000 貸：銀行存款 10 000（取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額） B公司： 借：銀行存款 10 000（吸收投資收到的現(xiàn)金） 貸：股本 10 000 抵銷分錄： 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 10 000 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 10 000 、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 【接上題】 A公司收到 B公司支付的現(xiàn)金股利 300萬元中自己享有的部分。 000 170 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 D 『答案解析』 “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目應(yīng)抵銷的金額＝ 1 000＋170＝ 1 170（萬元）。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 120（處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額） 貸：固定資產(chǎn)清理 120 B公司： 借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 120（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 120 【例題 甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為 400萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）。 （ 3）其他相關(guān)資料 ① 上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。 綜合題】（ 2020年考題）黔昆公司 系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。（答案中的金額單位用萬元表示） （ 1）甲公司 2020年度實現(xiàn)的凈利潤為 1 000萬元； 2020年 1月 1日的存貨中已有 60%在本年度向外部獨立第三方銷售?！窘瑁簯?yīng)收賬款，貸：資產(chǎn)減值損失 20】 ④ 正確。黔昆公司的相關(guān)會計處理為： ① 在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 180萬元； ② 編制合并財務(wù)報表時抵銷存貨 12萬元； [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ① 不正確，正確處理 為：個別報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該＝[600－（ 300－ 260） ] 30% ＝ 168（萬元）。 （ 1）母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，視 同合并后的報告主體在以前期間一直存在。 ② 合并成本 合并財務(wù)報表中的合并成本＝ 購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值 ③ 合并商譽(yù) 購買日的合并商譽(yù)＝按上述計算的合并成本－被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 母公司持股比例 ④ 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。 [答疑編號 5718202002] 『正確答案』 （ 1）個別報表 第一種情況： 可供出售金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第二種情況： 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 借：長期股權(quán)投資 18 000 貸：銀行存款 18 000 同左 借：長期股權(quán)投資 3 300 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 3 000 —— 公允價值變動 300 借：長期股權(quán)投資 3 500 貸：長期股權(quán)投資 —— 成本 3 000 —— 損益調(diào)整 300 —— 其他權(quán)益變動 200 初始投資成本＝ 3 300＋ 18 000＝ 21 300（萬元） 初始投資成本＝ 3 500＋ 18 000＝21 500（萬元） （ 2）合并財務(wù)報表 ① 合并財務(wù)報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值 合并成本＝ 3 600＋ 18 000＝ 21 600（萬元） ① 合并財務(wù)報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值 合并成本＝同左 ② 購買日的合并商譽(yù)＝按上述計算