【正文】 5 萬 *50%） 貸：銀行存款 50 原材料（ 800 萬 *50%） 400 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 350 萬 *17%） 短期投資 240 資本公積 —其他資本公積 268 （注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備） （ 4） 12 月 31 日計提存貨跌價準備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品的售價估計 —估計銷售費用及稅金=700—20=680（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本 600 萬元；根據(jù)準則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。 要求： （ 1）對中發(fā)公司 2 月 5 日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理 （ 2）對中發(fā)公司 6 月 30 日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理 （ 3）對中發(fā)公司 8 月 15 日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 （ 4）對中發(fā)公司 12 月 31 日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理 【答案】 （ 1）對中發(fā)公司 2 月 5 日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理 ① 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補價 /換出資產(chǎn)的公允價值 =300/2500=12% 25%，因補價占交易金額的 12%，屬于非貨幣性交易。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止 6 月 30 日止，賬面成本為 800 萬元，市場價值為750 萬元。 【答案】： 1．編制 FT 公司、 WL 公司重組前的會計分錄。理由是：應(yīng)收票據(jù)出售，在附追索權(quán)時，不能確認損益，只能按照以應(yīng)收票據(jù)做抵押取得貸款處理。 (3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除增值稅、所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。 （ 4） 20xx 年 12 月 31 日，企業(yè)對一項賬面余額為 500 萬元的專利權(quán)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值的跡象，預(yù)計可收回金額為 470 萬元，計提了 30 萬元的減值準備。 20xx 年 2 月 20 日，注冊會計師在對甲公司 20xx 年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)如下情況： （ 1） 20xx 年 12 月 20 日甲公司將不帶息應(yīng)收票據(jù)出售給銀行，應(yīng)收票據(jù)的賬面價值為 300 萬元，出售收入為 280 萬元，企業(yè)將損失 20萬元計入了營業(yè)外支出。 本期銷售一批家電產(chǎn)品，價款 100 萬元，成本 60 萬元，增值稅率 17%，貨款及稅金均已收到，但根據(jù) 以往經(jīng)驗，將會出現(xiàn)返修 5%，退貨 2%，換貨 3%。 5 月 12 日，對方因產(chǎn)品質(zhì)量退貨 30%。 AN 公司改用權(quán)益法核算，已知 BM公司 20xx 年 1 月 1 日所有者權(quán)益總額 1000 萬元， 20xx 年度實現(xiàn)凈利潤 160 萬元。 （ 6）計算化新公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。 20xx 年 5 月 31 日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的 30%?；鹿精@得 A 企業(yè)股權(quán)后，成為 A 企業(yè)的第一大股東，在董事會中擁有多數(shù)席位。該股權(quán)置換協(xié)議于 20xx年 11月 29日分別經(jīng)化新公司臨時股東大會和甲企業(yè)董事會批準；股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于 20xx 年 1 月 1 日辦理完畢?；鹿緭Q出的辦公樓賬面原值 20xx 萬元，已提折舊 500萬元，未計提減值準備。 20xx 年 1 月 1 日， A 企業(yè)所有者權(quán)益總額為 10700 萬元。 20xx 年 7 月 1 日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。 （ 7）判斷上述情況下是否應(yīng)將 A 企業(yè)納入 20xx 年的合并范圍。 20xx 年度實現(xiàn)凈利潤 180 萬元， AN、 BM 公司的所得稅率均為 33%（股權(quán)投資差額分別按 10 年分攤，不考慮追溯調(diào)整股權(quán)投資差額對所得稅的影響） 要求： （ 1）對 AN 公司的初始投資、追加投資編制會計分錄； （ 2）對 AN公司由成本法改權(quán)益法核算長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整； （ 3）計算 20xx 年度的投資收益，并作會計分錄。 5 月 5 日，發(fā)出產(chǎn)品一批，價款 10 萬元，增值稅率 17%，成本 6萬元，貨款及稅金均已收存銀行，合約規(guī)定，本公司 3 個月后將以13 萬元的價格收回。 1本公司一座收費橋梁，將收費權(quán)轉(zhuǎn)讓給外單位，期限 10 年，一次性收到 100 萬元，本公司每年負責(zé)橋梁的維修和保養(yǎng)。審計中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在與銀行簽訂出售協(xié)議時約定，當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期銀行無法收回票據(jù)款時，銀行有權(quán)進行追索。日后期間證據(jù)表明，可收回金額為 400萬元。 (4)預(yù)計甲公司在未來轉(zhuǎn)回時間性差異的期間 (3 年內(nèi) )能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。企業(yè)應(yīng)做的調(diào)整分錄是： 借：應(yīng)收票據(jù) 300 貸：短期借款 280 以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 20 ② 甲公司對無法使用的設(shè)備停止計提折舊是錯誤的。 （ 1） FT 公司 （ ） 借：銀行存款 17 萬 應(yīng)收票據(jù) 100 萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 萬 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17 萬 （ ） 6 月 30 日計息 借：應(yīng)收票據(jù) 萬 貸：財務(wù)費用 萬 （ ）到期對方無力承付 借：應(yīng)收賬款 103 萬 貸：應(yīng)收票據(jù) 萬 財務(wù)費用 萬 公司 （ ） 借：庫存商品 100 萬 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17 萬 貸：銀行存款 17 萬 應(yīng)付票據(jù) 100 萬 （ ） 6 月 30 日計息 借：財務(wù)費用 萬 貸：應(yīng)付票據(jù) 萬 （ ）到期無力支付有關(guān)款項 借：應(yīng)付票據(jù) 萬 財務(wù)費用 萬 貸：應(yīng)付賬款 103 萬 2． FT 公司重組債權(quán)的賬面價值＝ 103 萬；重組日 20xx 年 4 月 1日 3． FT 公司、 WL公司債務(wù)重組的會計分錄 （ 1） FT 公司（債權(quán)人） （ ） 借：應(yīng)付賬款 ——重組 30 萬 固定資產(chǎn) 60 萬 營業(yè)外支出 13 萬 貸：應(yīng)收賬款 103 萬 （ 2） WL公司 （ ） 借：固定資產(chǎn)清理 40 萬 累計折舊 10 萬 貸：固定資產(chǎn) 50 萬 （ ） 借：固定資產(chǎn)減值準備 2 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 2 萬 （ ） 借：應(yīng)付賬款 103 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 38 萬 應(yīng)付賬款 ——重組 30 萬 資本公積 ——其他資本公積 35 萬 4． 20xx 年 6