中級會計實務大題完全版-財務會計-文庫吧
2025-05-04 11:12 本頁面
【正文】 入 20xx年合并范圍。 （二）長期股權投資業(yè)務的會計處理 資料： AN 公司于 20xx 年 1 月 1 日用存款 119 萬元購入 BM 公司發(fā)行在外的 10%的股份，另付相關稅費 1 萬元， AN 公司用成本法核算。 20xx年 5 月 1 日 BM 公司宣告用 100 萬元分派 20xx 年的現(xiàn)金股利， 20xx年 1 月 1 日 AN公司再次用存款 228萬元購入 BM公司發(fā)行在外的 20%的股份，另付相關稅費 2 萬元。 AN 公司改用權益法核算，已知 BM公司 20xx 年 1 月 1 日所有者權益總額 1000 萬元， 20xx 年度實現(xiàn)凈利潤 160 萬元。 20xx 年度實現(xiàn)凈利潤 180 萬元， AN、 BM 公司的所得稅率均為 33%（股權投資差額分別按 10 年分攤，不考慮追溯調(diào)整股權投資差額對所得稅的影響） 要求： （ 1）對 AN 公司的初始投資、追加投資編制會計分錄； （ 2）對 AN公司由成本法改權益法核算長期股權投資進行追溯調(diào)整； （ 3）計算 20xx 年度的投資收益，并作會計分錄。 【答案】： （ 1） 20xx 年 1 月 1 日初始投資 時 借：長期股權投資 ——BM 公司 120 萬 貸：銀行存款 120 萬 （ 2） 20xx 年 5 月 1 日 BM 公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：應收股利 10 萬 貸：長期股權投資 ——BM 公司 10 萬 （ 3） 20xx 年 1 月 1 日追加投資時，追溯調(diào)整 1000萬 10%＝ 20萬 ?① 計算第一次投資產(chǎn)生的股權投資差額＝ 120萬 10＝ 2 萬 ?② 計算 20xx 年應分攤的股權投資差額＝ 20 萬 10%＝ 16 萬 ?③ 計算 20xx 年應確認的投資收益＝ 160 萬 2 萬＝ 14 萬 ?④ 成本法改權益法的累積影響數(shù)＝ 16 萬 ⑤ 會計分錄： 借：長期股權投資 ——BM 公司（投資成本） 90 萬（ 120 萬－ 10 萬－ 20 萬） ——BM 公司（股權投資差額） 18 萬（ 20 萬－ 2 萬） ——BM 公司（損益調(diào)整） 16 萬 貸：長期股權投資 ——BM 公司 110 萬 利潤分配 ——未分配利潤 14 萬 追加投資： 借：長期股權投資 ——BM 公司（投資成本） 230 萬 貸：銀行存款 230 萬 （ 4）第二次投資時產(chǎn)生的股權投資差額＝ 230 萬－（ 1000 萬－ 100萬＋ 160 萬） 20% ＝ 18 萬 借：長期股權投資 ——BM 公司（股權投資差額） 18 萬 貸：長期股權投資 ——BM 公司（投資成本） 18 萬 同時： 借：長期股權投資 ——BM 公司（投資成本） 16 萬 貸：長期股權投資 ——BM 公司（損益調(diào)整） 16 萬 18 萬＋ 16 萬 ?（ 1000 萬－ 100 萬＋ 160 萬） 30%＝ 318 萬＝ 90 萬＋ 230 萬 10＝ 萬 ?9＋ 18 萬 ?（ 5）分攤 20xx 年的股權投資差額＝ 18 萬 借：投資收益 萬 貸：長期股權投資 ——BM 公司（股權投資差額） 萬 （ 6）計算 20xx 年的投資收益＝ 180 萬 30%＝ 54 萬 借：長期股權投資 ——BM 公司（損益調(diào)整） 54 萬 貸：投資收益 54 萬 二、收入確認（各種收入） 5 月 1 日，銷售產(chǎn)品 100 萬元，增值稅率 17%，成本 60 萬元，款未收到，現(xiàn)金折扣條件： 5/10， 2/20， N/30。對方 9 日付款 50%，15 日付款 30%，余款 28 日全部付清（只對價款折扣）。 5 月 2 日，銷售產(chǎn)品 10 萬元，增值稅 萬元，款未收到。 10日因產(chǎn)品質(zhì)量問題，對方要求折讓 40%，達成協(xié)議，貨款通過銀行結算。 5 月 3 日，預收 A 公司貨款 50 萬元，存入銀行， 15 日，發(fā)貨一批價款 80 萬元，增值稅 萬元，成本 60 萬元。 5 月 4 日，發(fā)貨一批，價款 20 萬元，成本 12 萬元，增值稅專用發(fā)票已開，稅率 17%，款未收到，合約規(guī)定，如有質(zhì)量問題， 10 天內(nèi)可以退貨。 5 月 12 日，對方因產(chǎn)品質(zhì)量退貨 30%。 5 月 5 日，發(fā)出產(chǎn)品一批，價款 10 萬元，增值稅率 17%，成本 6萬元，貨款及稅金均已收存銀行，合約規(guī)定，本公司 3 個月后將以13 萬元的價格收回。 5 月 6 日， A 委托 B 代銷一批商品，價款 1 萬元，成本 萬，雙方均為一般納稅人， 5 月 20 日， A 收到 B 的代銷清單，商品全部售出（若部分售出的部分確認收入）， 25 日，收到款項。 B 以 萬元的價格外售，款已收到。 5 月 7 日，發(fā)出產(chǎn)品一批，貨款 100 萬元，成本 60 萬元，增值稅率 17%，合約規(guī)定，分三期平均收回貨款（分期收款，分期確認收入和成本）。 銷售產(chǎn)品一批，價款 50 萬元，成本 30 萬元，增值稅率 17%，商品已發(fā)出，專用發(fā)票已開。需要安裝，且為重要步驟，安裝尚未完工。 對外提供勞務，合同總收入 100 萬元，規(guī)定跨年度完工，完工后一次付款，當年年末已完成勞務成本 36 萬元，其中 20 萬元為人工費， 16 萬元為其它費用，用存款支付，預計勞務總成本 60 萬元，營業(yè)稅率 5%。 本期銷售一批家電產(chǎn)品，價款 100 萬元，成本 60 萬元，增值稅率 17%，貨款及稅金均已收到，但根據(jù) 以往經(jīng)驗，將會出現(xiàn)返修 5%，退貨 2%，換貨 3%。 1本公司一座收費橋梁，將收費權轉讓給外單位，期限 10 年，一次性收到 100 萬元，本公司每年負責橋梁的維修和保養(yǎng)。 1 12 月 18 日，收到 A 公司 10 萬元定金，合同規(guī)定，本公司和 A公司各負擔運費及途中保險費 50%，發(fā)貨后， A 公司必須在 30 天內(nèi)付清全部貨款及稅金。 A 公司有 15 天的退貨期 ，本公司 12 月 26日發(fā)貨，用存款支付運輸費、保險費 1 萬元，并開出專用發(fā)票，貨款20 萬元，成本 12 萬元，增值稅率 17% 。 要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計處理。 【答案】 （ 1） 5 月 1 日 借：應收賬款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 17 5 月 9 日
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