中級會計(jì)實(shí)務(wù)大題完全版-財(cái)務(wù)會計(jì)-閱讀頁
2025-06-23 11:12本頁面
【正文】 納稅人， 5 月 20 日， A 收到 B 的代銷清單，商品全部售出（若部分售出的部分確認(rèn)收入）， 25 日，收到款項(xiàng)。 5 月 7 日，發(fā)出產(chǎn)品一批，貨款 100 萬元，成本 60 萬元，增值稅率 17%，合約規(guī)定，分三期平均收回貨款（分期收款，分期確認(rèn)收入和成本）。需要安裝，且為重要步驟，安裝尚未完工。 本期銷售一批家電產(chǎn)品，價款 100 萬元，成本 60 萬元，增值稅率 17%，貨款及稅金均已收到，但根據(jù) 以往經(jīng)驗(yàn)，將會出現(xiàn)返修 5%，退貨 2%，換貨 3%。 1 12 月 18 日，收到 A 公司 10 萬元定金，合同規(guī)定，本公司和 A公司各負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)及途中保險費(fèi) 50%，發(fā)貨后， A 公司必須在 30 天內(nèi)付清全部貨款及稅金。 要求：對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。 借：銀行存款 100 貸：預(yù)收賬款 100 借：預(yù)收賬款 10 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 10 （ 12） 退貨期為 15 天， 26 日發(fā)貨，收入不成立 18 日 借：銀行存款 10 貸：預(yù)收賬款 10 26 日 借：營業(yè)費(fèi)用 預(yù)收賬款 貸：銀行存款 1 借：發(fā)出商品 12 貸：庫存商品 12 借：預(yù)收賬款 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 甲股份有限公司 (以下簡稱甲公司 )為增值稅一般納稅人，增值稅率17%；所得稅核算采用債務(wù)法，適用的所得稅稅率為 33%。 20xx 年 2 月 20 日，注冊會計(jì)師在對甲公司 20xx 年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)如下情況： （ 1） 20xx 年 12 月 20 日甲公司將不帶息應(yīng)收票據(jù)出售給銀行，應(yīng)收票據(jù)的賬面價值為 300 萬元，出售收入為 280 萬元，企業(yè)將損失 20萬元計(jì)入了營業(yè)外支出。 （ 2） 20xx 年下半年，一臺管理用大型儀器因發(fā)生故障無法使用，企業(yè)停止計(jì)提了下半年的折舊。 假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，但可以在清理時作為損失在稅前扣除。企業(yè)簽訂的銷售協(xié)議規(guī)定，在乙企業(yè)接到代銷商品后的一個月后，按實(shí)際銷售數(shù)量結(jié)算。 （ 4） 20xx 年 12 月 31 日，企業(yè)對一項(xiàng)賬面余額為 500 萬元的專利權(quán)進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值的跡象，預(yù)計(jì)可收回金額為 470 萬元，計(jì)提了 30 萬元的減值準(zhǔn)備。 按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，但可以是實(shí)際發(fā)生損失時扣 除。但由于產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，丙公司堅(jiān)持要求退貨，但答應(yīng)可以換貨，已付的全款不用退回。 其他有關(guān)資料如下： (1)甲公司 20xx 年度所得稅匯算清繳于 20xx 年 3 月 2 日完成。 (3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除增值稅、所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。 要求 : (1)分析甲公司上述業(yè)務(wù)（ 1） —（ 3）的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請對錯誤的會計(jì)處理進(jìn)行更正。 (2)對上述業(yè)務(wù)（ 4）、（ 5）作出會計(jì)處理。 (4)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積。理由是：應(yīng)收票據(jù)出售，在附追索權(quán)時，不能確認(rèn)損益，只能按照以應(yīng)收票據(jù)做抵押取得貸款處理。理由是：按照規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。理由是：按規(guī)定，委托代銷商品應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 （ 2） FT 公司減免 10 萬元本金，原商業(yè)匯票利息全免， 20xx 年 4月 1 日生效， （ 3）余額從 20xx 年 4 月 1 日延期一年后按季平均支付，分兩個季度清償債務(wù)。 【答案】： 1．編制 FT 公司、 WL 公司重組前的會計(jì)分錄。 五、非貨幣性交易（補(bǔ)價） +債務(wù)重組 中發(fā)股份有限公司（下稱中發(fā)公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為 17%的稅率），所得稅稅率為 33%。已知土地使用權(quán)的賬面余值為 20xx 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在 :)日的公允價值和計(jì)稅價格為 2500 萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按 5%交納營業(yè)稅。因材料價值較低， :)中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款 300 萬元。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止 6 月 30 日止，賬面成本為 800 萬元，市場價值為750 萬元。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由 1050萬元下降到 950 萬元，但生產(chǎn)成本仍為 970 萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入 170 萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 15 萬元。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價為 700 萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為 20 萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本 600 萬元；原材料的賬面成本為 400 萬元 ，市場購買價格為 380 萬元。 要求： （ 1）對中發(fā)公司 2 月 5 日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 （ 2）對中發(fā)公司 6 月 30 日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 （ 3）對中發(fā)公司 8 月 15 日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 （ 4）對中發(fā)公司 12 月 31 日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 【答案】 （ 1）對中發(fā)公司 2 月 5 日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 ① 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補(bǔ)價 /換出資產(chǎn)的公允價值 =300/2500=12% 25%，因補(bǔ)價占交易金額的 12%，屬于非貨幣性交易。 ① 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計(jì)售價 —估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=95015=935（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本 970 萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 借：管理費(fèi)用 35 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35 （ 3） 8 月 15 日中發(fā)企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下 借：應(yīng)付賬款 1000 存貨跌價準(zhǔn)備 （ 35 萬 *50%） 貸：銀行存款 50 原材料（ 800 萬 *50%） 400 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 350 萬 *17%） 短期投資 240 資本公積 —其他資本公積 268 （注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備） （ 4） 12 月 31 日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品的售價估計(jì) —估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=700—20=680（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本 600 萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照
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