【正文】 工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　3800000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　3800000　　（3）2007年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（冷卻塔）　　　1400000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1400000　?。?）2007年7月22日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝　　借：在建工程——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）　3800000　　　　貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　3800000　?。?）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)　　借：在建工程——待攤支出　　　116000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　116000　　（6）臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　150000　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　300000　　　　貸：在建工程——建筑工程（冷卻塔）　450000　?。?）2007年12月20日，結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）　　5000000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　2800000　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電車間）　　450000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3850000　　　　　　預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車間）　　3000000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　1400000　?。?）分?jǐn)偞龜傊С觥　〈龜傊С龇謹(jǐn)偮剩?16000247。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在判斷租賃類型時，不應(yīng)以租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人為標(biāo)準(zhǔn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。 　　會計分錄為：　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）　　（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）　　采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：　　（1）以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮??！　。?）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省！　　　〕凶馊嗽谧赓U談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金2000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300000元，未擔(dān)保余值為100000元。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%?！　答疑編號10030203：針對該題提問]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)　　最低租賃付款額現(xiàn)值＝2000000+300000＝5597880（元）　　融資租入固定資產(chǎn)入賬價值＝5597880（元）　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝6300000—5597880＝702120（元）　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5597880　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　702120　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　6300000　?。?）2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計提折舊　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表3—2所示：　　　　　　　　　表3—2　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙怼　　　　　挝唬涸∪铡∑凇∽饨稹〈_認(rèn)的融資費(fèi)用　應(yīng)付本金減少額　　應(yīng)付本金余額?。?）（2）＝期初（4）6%（3）＝（1）—（2）（4）＝期初（4）—（3）　2007年初　　　　5597880　2007年末　2000000　　　　2008年末　2000000　　　　2009年末　2000000　*　300000　合　計　6000000　702120　　5297880　　　　*尾數(shù)調(diào)整　　應(yīng)計提折舊＝（5597880—300000）247?！　。?）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　300000　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　5297880　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5597880　　最低租賃付款額＝2003+30＝630（萬元）　　2008年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷　?。絒（63000002000000）（）] 6%＝（元）　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃?！　。ㄋ模┐嬖跅壷觅M(fèi)用的固定資產(chǎn)　?。弧　?。　　注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%。 　　[答疑編號10030204：針對該題提問]　　固定資產(chǎn)入賬的金額＝100000+10000/（1+5%）^40＝（萬元）　　借：固定資產(chǎn)　　 　　　　貸：在建工程　　100000　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　P52【例39】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元?！　答疑編號10030205：針對該題提問]　　甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價　　固定資產(chǎn)原價＝2000000＝478800（元）　　借：固定資產(chǎn)　　478800　　　　貸：預(yù)計負(fù)債　　478800　?。?）2008年12月31日～2022年12月31日利息計算見表3—3　　　　　　　　　　　　　表3—3　利息費(fèi)用計算表　　　　　　單位：元 　　年度　　　利息費(fèi)用　預(yù)計負(fù)債賬面價值　（1）＝（2）10%（2）＝上期（2）+（1）　　2007　　　　478800　　2008　　47880　　526680　　2009　　52668　　579348　　2010　　　　　　2011　　　　　　2012　　　　　　2013　　　　　　2014　　　　　　2015　　　　　　2016　　　　　　2017　　　　　　2018　　　　　　2019　　　　　　2020　　　　　　2021　　　　　　2022　　　　2000000　　2008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　47880　　　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　47880　　（五）其他方式取得的固定資產(chǎn)　　，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量　　一、固定資產(chǎn)折舊　　（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素　?。?）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗或無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊?！　√幱诟赂脑爝^程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊?！　」潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法　　 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計使用年限　　　　　?。皆瓋r（1－預(yù)計凈殘值/原價）247。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。（2003年考題） 　　　　　　　　　　[答疑編號10030301：針對該題提問]　　【答案】D　　【解析】第1年 （2002年12月～2003年11月） 49840%＝（萬元）；第2年（2003年12月～2004年11月）（498－）40%＝（萬元）；　　2003年應(yīng)計提的折舊額＝11/12+1/12＝（萬元）。　　【例題6】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元?！　　　　　　　　　答疑編號10030302：針對該題提問]　　【答案】B　　【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝（740－20）5/158/12+（740－20）4/154/12＝224（萬元）?！　∈褂脡勖A(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命?！　∨c固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法?！　　纠}7】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（?。??！　。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除?！　答疑編號10030304：針對該題提問]　　固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價＝該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值＝（2000－2000247。104）＝ 1720（萬元）?！　。?）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力?！　。?）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年9個月?！　。?）為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。6），各年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　貸：累計折舊　　　　?。?）2009年1月1日，[568000—（2）]，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時的賬務(wù)處理為：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　　568000　?。?）2009年1月1日～3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：　　借：在建工程　　　　268900　　　　貸：銀行存款　　　　268900　?。?）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，（+268900），其賬務(wù)處理為：　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　　　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　（5）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，[（1—3%）]；在2009年4月1日～[247。（712+9）12]。該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本為200000元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。支付的新電梯購買價款為320000元（含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%），另發(fā)生安裝費(fèi)用31000元，以銀行存款支付；舊電梯的回收價格為100000元，款項尚未收到?！　答疑編號10030306：針對該題提問]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）2007年1月，購入觀光電梯　　借：工程物資　　　320000　　　　貸：銀行存款　　　320000　　（2）2007年1月，將營業(yè)廳的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程　　營業(yè)廳的累計折舊金額＝1800000（1—3%）3%8＝419040（元）　?。ù祟}的數(shù)字有誤，學(xué)員可以掌握方法就可以了）　　借：在建工程　　　1380960　　　　累計折舊　　　419040　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　1800000　?。?）2007年1月，轉(zhuǎn)銷舊電梯的賬面價值　　舊電梯的賬面價值＝200000—200000247。　　在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：　　，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。　　，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件?！　?，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊?！　　纠}314】2007年1月25日，甲公司對所屬一家商場進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為6800元；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修工程提供的勞務(wù)支出為14660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬29640元。2010年12月31日，甲公司決定對該商場重新進(jìn)行裝修?！　答疑編號10030307：針對該題提問]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）裝修領(lǐng)用原材料　　借：在建工程