【正文】 的合并成本－被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 母公司持股比例 合并商譽(yù)＝ 21 600－ 35 0006。 計(jì)算分析題】 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 1月 1日， A公司以銀行存款 3 000萬(wàn)元投資于 B公司，持股比例為 10%。 （ 3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?！痉治觯耗媪鹘灰?，合并報(bào)表處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 300－260） ] 30% ＝ 12，貸：存貨 12】 【拓展】順流交易，合并報(bào)表處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 30030% 貸：營(yíng)業(yè)成本 26030% 投資收益 4030% 考點(diǎn)三：報(bào)告期內(nèi)增減子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 （一）一般處理 （ 1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣），預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 正確。 資料一： 2020年 1月 1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下： （ 1）從甲公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的 80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為 8 300萬(wàn)元。 ③ 各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。 ②2020 年 8月 30日，藍(lán)天公司向乙公司銷(xiāo)售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為 510萬(wàn)元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為 2 700萬(wàn)元， 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ② 藍(lán) 天公司擁有乙公司 5%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項(xiàng)股權(quán)系 2020年 11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變。 【接上題】 A公司向 B公司銷(xiāo)售商品的價(jià)款 2 000萬(wàn)元 ,增值稅 340萬(wàn)元，實(shí)際收到 B公司支付的銀行存款 2 340萬(wàn)元。 B公司作為存貨入賬。實(shí)際利率為 10%。 2020年 2020年 借：存貨 1 000 固定資產(chǎn) 400 無(wú)形資產(chǎn) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 2 300 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 固定資產(chǎn) 400 無(wú)形資產(chǎn) 1 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 100 資本公積 2 300 借：營(yíng)業(yè)成本 1 000 應(yīng)收賬款 100 管理費(fèi)用 60 貸：存貨 1 000 資產(chǎn)減值損失 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無(wú)形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 100 未分配利潤(rùn) —— 年初 60 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無(wú)形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） －－－－ 借：管理費(fèi)用 120 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20（ 400/20） 無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷(xiāo) 100（ 1 000/10） ③ 編制按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄。 （ 3）內(nèi)部交易資料如下： 2020年 10月 2日，丙公司向甲公司銷(xiāo)售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。 ③ 甲公司于 2020年 6月 30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 計(jì)算分析題】甲公司與相關(guān)公司的所得稅稅率均為 25%，采用應(yīng)稅合并。 （ 3）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的，照提折舊；購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少的不再攤銷(xiāo)。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。甲公司 A商 品每件成本為 6萬(wàn)元。 57%股份的境外被投資企業(yè) 40%股份，且受托代管 B公司持有其 30%股份的被投資企業(yè) 43%股份，甲公司的子公司 A公司持有其 8%股份的被投資企業(yè) 40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投資企業(yè) [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) A，屬于直接控制；選項(xiàng) B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán)；選項(xiàng) C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò) 50%，應(yīng)納入合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 （四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 E公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 E公司不納入甲公司合并范圍。 D公司董事會(huì)由 7名成員組成，其中 4名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余 3名由其他股東委派。 B公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 B公司納入甲公司合并范圍。 【思考問(wèn)題】 XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司 75%的有表決權(quán)股份。滿(mǎn)足這種情況的前提是 B公司一定是被 A公司控制的。 。第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告 ● 考情分析 本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。 舉例： A公司對(duì) B公司投資，持股比例為 70%，這種情況下，若沒(méi)有特殊原因，則 A公司一定控制 B公司， B公司是 A公司的子公司，要納入 A公司的合并范圍。 舉例： 比如 A公司擁有 B公司 60%表決權(quán)資本， A公司擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，則若 B公司擁有C公司 40%的表決權(quán)資本，則 A公司直接擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，間接擁有 C公司 40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有 70%的表決權(quán)資本。 。 B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員 5人以上（含 5人）同意方可實(shí)施。甲公司對(duì) D公司的出資比例為 50%， D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì) D公司的出資比例為 50%。 E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù) 及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì) 2／ 3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券 、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ACD 『答案解析』所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。 計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為 25%， 2020年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn) A商品 400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件 8萬(wàn)元。假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 （ 2）購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用、安裝費(fèi)用不得抵銷(xiāo)。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 借：股本【子公司期末數(shù)】 資本公積【子公司年初數(shù)＋評(píng)估增值＋本期發(fā)生額】 盈余公積【子公司期末數(shù)】 未分配利潤(rùn) —— 年末【子公司年初數(shù)＋調(diào)整后的凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利】 商譽(yù)【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值份額】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】 少數(shù)股東權(quán)益 （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo) 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn) —— 年末 【例題 為核查丙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 60萬(wàn)元，以銀行存款支付。 丙公司 2020年個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤(rùn) 5 000萬(wàn)元，提取盈余公積 500萬(wàn)元； 2020年宣告分派現(xiàn)金股利 2 000萬(wàn)元，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少資本公積金額為 80萬(wàn)元。10 ） 貸：管理費(fèi)用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 [（ 200－ 5） 25%] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 [（ 200－ 5－ 20） 25% － ＝－ 5] 抵銷(xiāo)存貨： 2020年 2020年 借：營(yíng)業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20 借：營(yíng)業(yè)成本 20 貸：存貨 20（ 201 ） 借：營(yíng)業(yè)成本 10（ 101 ） 貸：存貨 10 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：所得稅費(fèi)用 5（ 2025% ） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 5 借：所得稅費(fèi)用 （ 1025% －5） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ② 編制將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。 計(jì)算分析題】 2020年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 1 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的 5年期債券，面值 1 250萬(wàn)元，票面利率 %，按年支付利息，本金最后一次支出。 [答疑編號(hào) 5718202004] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 240（取得投資收益收到的現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收股利 240（ 30080% ） B公司： 借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300（分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金） 抵銷(xiāo)分錄： 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 240 貸： 取得投資收益收到的現(xiàn)金 240 【接上題】 A公司向 B公司銷(xiāo)售商品的價(jià)款為 1 000萬(wàn)元 ,增值稅 170萬(wàn)元，實(shí)際收到 B公司支付的銀行存款 1 170萬(wàn)元。銷(xiāo)售價(jià)款和增值稅的 款項(xiàng)都已收到，所以抵銷(xiāo)含稅金額。 綜合題】（ 2020年考題）藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關(guān)資料如下： （ 1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系 ① 藍(lán)天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 1月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2020年 12月 31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。 ② 藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，所得稅稅率均為 25%；銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 確認(rèn)合并商譽(yù) 140萬(wàn)元； ② 采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 800萬(wàn)元?！窘瑁簯?yīng)付賬款，貸：應(yīng)收賬款 2 340】 ⑤ 不正確，正確處理為：抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn) 5萬(wàn)元【借：所得稅費(fèi)用，貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 2025% ＝ 5】 （ 3） 6月 30日，黔昆公司向甲公司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為 900萬(wàn)元，增值稅額為 153萬(wàn)元，實(shí)際成本為 800萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。 ② 正確。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 【思考問(wèn)題】個(gè)別報(bào)表不轉(zhuǎn)，合并報(bào)表轉(zhuǎn)？ 【例題 18