【正文】 【思考問題】個(gè)別報(bào)表不轉(zhuǎn)，合并報(bào)表轉(zhuǎn)？ 【例題 ② 正確。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 確認(rèn)合并商譽(yù) 140萬元； ② 采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 800萬元。 ② 藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。 綜合題】（ 2020年考題）藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關(guān)資料如下： （ 1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系 ① 藍(lán)天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 1月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 [答疑編號(hào) 5718202004] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 240（取得投資收益收到的現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收股利 240（ 30080% ） B公司： 借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300（分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 240 貸： 取得投資收益收到的現(xiàn)金 240 【接上題】 A公司向 B公司銷售商品的價(jià)款為 1 000萬元 ,增值稅 170萬元，實(shí)際收到 B公司支付的銀行存款 1 170萬元。10 ） 貸：管理費(fèi)用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 [（ 200－ 5） 25%] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 [（ 200－ 5－ 20） 25% － ＝－ 5] 抵銷存貨： 2020年 2020年 借：營(yíng)業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20 借：營(yíng)業(yè)成本 20 貸：存貨 20（ 201 ） 借：營(yíng)業(yè)成本 10（ 101 ） 貸：存貨 10 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：所得稅費(fèi)用 5（ 2025% ） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 5 借：所得稅費(fèi)用 （ 1025% －5） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ② 編制將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。為核查丙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 60萬元，以銀行存款支付。 （ 2）購入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用、安裝費(fèi)用不得抵銷。 計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為 25%， 2020年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年乙公司從甲公司購進(jìn) A商品 400件，購買價(jià)格為每件 8萬元。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ACD 『答案解析』所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù) 及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì) 2／ 3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。 B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員 5人以上（含 5人）同意方可實(shí)施。 舉例： 比如 A公司擁有 B公司 60%表決權(quán)資本， A公司擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，則若 B公司擁有C公司 40%的表決權(quán)資本，則 A公司直接擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，間接擁有 C公司 40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有 70%的表決權(quán)資本。第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告 ● 考情分析 本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。滿足這種情況的前提是 B公司一定是被 A公司控制的。 B公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 B公司納入甲公司合并范圍。 E公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 E公司不納入甲公司合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。甲公司 A商 品每件成本為 6萬元。 （ 3）購入的固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的，照提折舊；購入的無形資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的不再攤銷。 ③ 甲公司于 2020年 6月 30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 2020年 2020年 借：存貨 1 000 固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 2 300 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 100 資本公積 2 300 借：營(yíng)業(yè)成本 1 000 應(yīng)收賬款 100 管理費(fèi)用 60 貸：存貨 1 000 資產(chǎn)減值損失 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 100 未分配利潤(rùn) —— 年初 60 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） －－－－ 借：管理費(fèi)用 120 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20（ 400/20） 無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 100（ 1 000/10） ③ 編制按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄。 B公司作為存貨入賬。 ② 藍(lán) 天公司擁有乙公司 5%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項(xiàng)股權(quán)系 2020年 11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變。 ③ 各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 正確。【分析：逆流交易，合并報(bào)表處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 300－260） ] 30% ＝ 12，貸：存貨 12】 【拓展】順流交易，合并報(bào)表處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 30030% 貸：營(yíng)業(yè)成本 26030% 投資收益 4030% 考點(diǎn)三：報(bào)告期內(nèi)增減子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 （一）一般處理 （ 1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。 計(jì)算分析題】 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 1月 1日， A公司以銀行存款 3 000萬元投資于 B公司，持股比例為 10%。 ② 合并成本 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝ 購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值＋購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ③ 合并商譽(yù) 購買日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 母公司持股比例 ④ 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 180萬元； ② 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨 12萬元； [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 不正確，正確處理 為：個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該＝[600－（ 300－ 260） ] 30% ＝ 168（萬元）。（答案中的金額單位用萬元表示） （ 1）甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 1 000萬元； 2020年 1月 1日的存貨中已有 60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。 （ 3）其他相關(guān)資料 ① 上述各公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 120（處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額） 貸：固定資產(chǎn)清理 120 B公司： 借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 120（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 120 【例題 [答疑編號(hào) 5718202003] 『正確答案』 A公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 貸：銀行存款 10 000（取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額） B公司： 借：銀行存款 10 000（吸收投資收到的現(xiàn)金） 貸：股本 10 000 抵銷分錄： 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 10 000 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 10 000 、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 【接上題】 A公司收到 B公司支付的現(xiàn)金股利 300萬元中自己享有的部分。103/12 ） 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 5 貸：未 分配利潤(rùn) —— 年初 5 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 20（ 200247。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi) 300萬元。 【歸納】 （ 1）增值稅的銷項(xiàng)稅額不得抵銷，如果為含稅金額，需要轉(zhuǎn)換為不含稅金額。 借：營(yíng)業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 －－ －－ 借：營(yíng)業(yè)成本 20 貸：存貨 20[20 （ 6－ 5） ] 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20 －－－－ 借：營(yíng)業(yè)收入 210（ 307 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 210 借：營(yíng)業(yè)成本 55 [10 （ 6－ 5）＋ 30 （ 7－） ] 貸：存貨 55 合并報(bào)表列報(bào)： 存貨： 205 ＝ 100（萬元） 驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 206 ）＋合并報(bào)表（－ 20）＝ 100（萬元） 合并報(bào)表列報(bào)： 存貨： 105 ＋ 30 ＝ 215（ 萬元） 驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 106 ＋ 307 ）＋合并報(bào)表（－ 55）＝ 215（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 2025% ） 貸：所得稅費(fèi)用 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 5525% － 5） 貸：所得稅費(fèi)用 【例題 多選題】（ 2020年考題）下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。 E公司董事會(huì)由 8人組成，甲公司與外方投資者各委派 4名。 B公司董事會(huì)由 7名成員組成，其中 5名由甲公司委派，其余 2名由其他股東委派。 直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過其他方式，比如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況 在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有 達(dá)到 50%），如果母公司通過其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。