【正文】 （ 3） C公司。 （ 6） F公司。 【例題 2020年乙公司對外銷售 A商品 300件，每件銷售價格為 9萬元；年末結(jié)存 A商品 100件。 （二）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄） 一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。 ④ 丙公司 2020年 6月 30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 36 000萬元，其中：股本為 2 000萬元，資本公積為 30 000萬元，盈余公積為 400萬元，未分配利潤為 3 600萬元。 2020年 2020年 調(diào)整后的凈利潤為：調(diào)整前 3 000＋對購買日評估差額的調(diào)整（－ 1 000－ 60＋ 100） ＋內(nèi)部交易的調(diào)整（－ 200＋ 5－ 20）＝ 1 825（萬元） 借：長期股權(quán)投資 1 460（ 1 82580% ） 貸：投資收益 1 460 調(diào)整上年 借：長期股權(quán)投資 740 貸：未分配利潤 —— 年初 660（ 1 460－ 800） 資本公積 80 分派現(xiàn)金股利 1 000萬元 借：投資收益 800（ 1 00080% ） 貸：長期股權(quán)投資 800 其他權(quán)益變動增加 100萬元 借：長期股權(quán)投資 80（ 10080% ） 貸：資本公積 80 2020年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值＝ 31 000＋1460－ 800＋ 80＝ 31740（萬元） －－－－ 調(diào)整后的凈利潤為： 5 000＋對購買日評估差額的調(diào)整（－ 120）＋內(nèi)部交易的調(diào)整（ 20＋ 20－ 10）＝ 4 910（萬元） 借：長期股權(quán)投資 3 928（ 4 91080% ） 貸：投資收益 3 928 分派 現(xiàn)金股利 2 000萬元 借：投資收益 1 600（ 2 00080% ） 貸：長期股權(quán)投資 1 600 其他權(quán)益變動減少 80萬元 借：資本公積 64 貸：長期股權(quán)投資 64（ 8080% ） 2020年 12月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值＝31 000＋ 740＋ 3 928－ 1 600－ 64＝ 34004（萬元） ④ 編制長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。 ④ 假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素?！窘馕觯嘿Y料一，商譽＝ 8 300－ 10 20080% ＝ 140】 ② 不正確，權(quán)益法確認(rèn)投資收益 704萬元【解析：在合并報表的調(diào)整、抵銷分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益＝ [1 000－資料二（ 1） 20060% ） ]80%＝ 704（萬元）】 （ 2） 5月 20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為 2 000萬元 ，增值稅額為 340萬元，實際成本為 1 600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備 20萬元。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的公允價值為 10 000萬元，公允價值與賬面價值相等。 （ 2）合并財務(wù)報表 ① 對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。乙公司 2020年度實現(xiàn)的凈 利潤為 600萬元。 資料二：黔昆公司在編制 2020年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下： 要求：逐筆分析、判斷資料 2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）：如不正確，請說 明正確的會計處理。 丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 計算分析題】 A公司以銀行存款 10 000萬元直接對 B公司投資，持股比例 80%， B公司接受投資增加股本。 抵銷無形資產(chǎn)： 2020年 2020年 借：營業(yè)外收入 200（ 1 000－ 800） 貸：無形資產(chǎn) 200 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：無形資產(chǎn) 200 借：無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 5 貸：管理費用 5（ 200247。 ② 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：營業(yè)外收入 200 借：營業(yè)外收入 140（ 40 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 140 借：營業(yè)外收入 20 貸：管理費用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15[（ 200－ 40 ） 25%] 貸：未分配利潤 —— 年初 15 借：所得稅費用 15 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 15 比照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷的處理方法。 （ 2） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 30件，每件價款為 7萬元，成本為 ；至 2020年末已對外銷售甲產(chǎn)品 10件。 【例題 甲公司對 E公司的出資比例為 50%。甲公司擁有 B公司 42%的有表決權(quán)股份，為 B公司的第一大股東，第二大股東擁有 B公司 18%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。 單位半數(shù)以上表決權(quán)。 考生可將本章與長期股權(quán)投資一章相結(jié)合進行學(xué)習(xí)，重點關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制。 ，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。甲公司擁有 C公司 28%的有表決權(quán)股份，是 C公司的第一大股東。甲公司對 F公司的出資比例為 36%。 多選題】（ 2020年考題）甲公 司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。 2020年 12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 ；乙公司對 A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備 80萬元。 除應(yīng)考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。 ⑥ 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值僅有 4項資產(chǎn)存在差異，即： 單位：萬元 項目 賬面價值 公允價值 評估增值 存貨 12 000 11 000 1 000 應(yīng)收賬款 4 000 3 900 － 100 固定資產(chǎn) 500 900 400 無形資產(chǎn) 8 000 9 000 1 000 合計 2 300 丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用 20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 2020年 2020年 借：股本 2 000 資本公積 32 400（ 30 000＋ 2 300＋ 100） 盈余公積 700（ 400＋ 300） 未分配利潤 —— 年末 4 125 （ 3 600＋ 1 825－ 300－ 1 000） 商譽 360（ 31 740 － 39 借：股本 2 000 資本公積 32 320（ 32 400－80） 盈余公積 1 200（ 700＋ 500） 未分配利潤 —— 年末 6 535 （ 4 125＋ 4 910－ 500－ 2 000） 商譽 360（ 34 004 － 42 22580% ） 貸：長期股權(quán)投資 31 740 少數(shù)股東權(quán)益 7 845（ 39 22520% ） 【思考問題】按購買日公允價值持續(xù)計算的 2020年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值？ 39 225＝ 2 000＋ 32 400＋ 700＋ 4 125 05580% ） 貸：長期股權(quán)投資 34 004 少數(shù)股東權(quán)益 8 411（ 42 05520% ） 【思考問題】按購買日公允價值持續(xù)計算的 2020年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值？ 42 055＝ 2 000＋ 32 320＋ 1 200＋ 6 535 ⑤ 編制甲公司投資收益與利潤分配抵銷分錄 2020年 2020年 借：投資收益 1 460（ 1 82580% ） 少數(shù)股東損益 365（ 1 82520% ） 未分配利潤 —— 年初 3 600 貸：提取盈余公積 300 對所有者（或股東）的分配 1 000 未分配利潤 —— 年末 4 125 借：投資收益 3 928（ 4 91080% ） 少數(shù)股東損益 982（ 4 91020% ） 未分配利潤 —— 年初 4 125 貸：提取盈余公積 500 對所有者（或股東）的分配 2 000 未分配利潤 —— 年末 6 535 （六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 第一年 （ 1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時 借：應(yīng)付賬款【含稅金額】 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3）內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第二年 （ 1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬 款 （ 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤 —— 年初 借（或貸）：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸（或借）：資產(chǎn)減值損失 【例題 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 1 170（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 B公司： 借：庫存商品 1 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1 170（購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ） 抵銷分錄： 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 170 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 170 【例題 ③ 藍天公司擁有丙公司 100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于 2020年 5月取得時準(zhǔn)備長期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。 要求： （ 1）逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認(rèn)時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各 被投資單位納入藍天公司 2020年度合并財務(wù)報表的合并范圍。甲公司在本年 度 已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。 （ 3）母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （ 2） 2020年 12月 31日， A公司以銀行存款 18 000萬元，從 B公司其他股東處購買了 B公司50%的股權(quán)。 （二）特別處理 （ 1）個別財務(wù)報表 ① 在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本； ② 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。 （ 3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。該債券期限為 5年，票面年利率與實際利率均為 4%，自次年起每年 12月 31日付息。 【接上題】 A公司向 B公司出售固定資產(chǎn)的價款 120萬元全部收到。 【例題 ① 編制內(nèi)部交易抵銷分錄。 （ 1）購買丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ① 作為對價定向發(fā)行的股票于 2020年 6月 30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價每股 。編制有關(guān)抵銷分錄。 [答疑編號 5718202020] （ 1） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 100件，每件價