【正文】 7）步（出售）的分錄。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 多選題】 下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ）。 、貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失計入投資收益。 （二）不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定 不存在活躍市場的金融資產(chǎn)，公允價值應(yīng)采用估值技術(shù)來確定。 二、 公允價值的確定 公允價值，是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 【正確答案】 D 【答案解析】持有至到期投資因持有意圖或能力發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將其 重分類為可供出售金融資產(chǎn)。任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。 【提示】貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要差別在于：前者在活躍市場上沒有報價，并且在出售或重分類方面受到限制較少。這兩類債券的會計核算存在一定的區(qū)別。 二、持有至到期投資 持有至到期投資，是指 到期日固定、回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖和能力持有至 到期的非衍生金融資產(chǎn)。特殊情況有兩種：（ 1）為了確認(rèn)計量相一致；（ 2）管理需要。 ，金融資產(chǎn)主要包括三項內(nèi)容：股票投資、債券投資和應(yīng)收款 項。 活躍市場是交易對象同質(zhì)、買賣雙方人數(shù)眾多、報價公開，比如證券市場就是活躍市場，上市的股票和債券就屬于有活躍市場。 近 5 年考情分析 單選題 多選題 判斷題 計算題 總分 1 題 1 分 金融資產(chǎn)的重分類 —— 1 題 1 分 債券實際利率的確定 1 題 12 分 可供出售股票的減值 14分 1 題 1 分 交易費用的核算 1 題 2 分 金融資產(chǎn)的重分類 1 題 1 分 可供出售金融資產(chǎn)減值的核算 —— 4分 1 題 1 分 交易性金融資產(chǎn)的核算 —— 1 題 1 分 金融資產(chǎn)的分類 1 題 12 分 持有至到期投資的核算 14分 1 題 1 分 可供出售金融資產(chǎn)的核算 1 題 2 分 持有至到期投資攤余成本的計算 —— 3分 1 題 1 分 交易性金融資1 題 2 分 可供出售金融資2 題 2 分 金融資產(chǎn)的重分類；持有至到 5分 產(chǎn)的初始計量 產(chǎn)的核算 期投資交易費用的確認(rèn) 知識點 1：金融資產(chǎn)的分類 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 【思考題】什么是金融資產(chǎn)？金融資產(chǎn)包含哪些項目？銀行匯票、銀行本票是不是金融資產(chǎn)？到底哪些是、哪些不是金融資產(chǎn)，界定的標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 【分析】可以從金融資產(chǎn)的名稱來分析，所謂金融，就是資金融通，就是籌資和投資，金融資產(chǎn)就是資金融通活動中形成的資產(chǎn)，比如股票和債券，都是籌資和投資的工具，對于買方來說，就形成了一項金融資產(chǎn)。所以，購買金融資產(chǎn)就是投資。 （ 2）無活躍市場，但具有金額確定的性質(zhì)。 ，金融資產(chǎn)可分為 兩個層次 ：基礎(chǔ)金融資產(chǎn)和衍生金融資產(chǎn)。 【注意】（ 1）第一類金融資產(chǎn)，都通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 【提示】強(qiáng)調(diào)到期日，股票沒有到期日，故該項資產(chǎn)只能是指債券；強(qiáng)調(diào)到期，一般是指期限較長。 ，換句話說，持有至到期投資應(yīng)具有活躍市場，公允價值能夠可靠計量。 【 2020 年考題 企業(yè)將持有至到期投資到期前出售或重分類了一部分（較大比例），表明它違背了持有至到期的最初意圖，那么，剩余部分也不能再作為持有至到期投資，而應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且在 兩個完整會計年度內(nèi) ，不能把任何金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。 【 2020 年考題 （一）存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定 存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場報價就是公允價值。 采用估值技術(shù)確定公允價值的，最好是以市場交易價格為基礎(chǔ)。 ，公允價值變動計入資本公積，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。 準(zhǔn)備 【正確答案】 ABCD 【答案解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已償還的本金；（ 2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（ 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 209 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 208 年現(xiàn)金股利 72 000 元。 （ 1） 2020 年 5 月 20 日購入股票 2020 年 5 月 20 日購入股票時，已宣告的現(xiàn)金股利 72 000 元計入應(yīng)收股利，交易費用 8 000 元沖減投資收益，要借記投資收益，交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為 500 萬元。其它資料如下： （ 1） 209 年 1 月 10 日，收到丙公司債券 208 年下半年利息 40 000 元。 （ 1） 209 年 1 月 1 日，從二級市場購入丙公司債券 2020 年 1 月 1 日購入債券時，已到期 但尚未領(lǐng)取的利息 4 萬元計入應(yīng)收利息，交易費用 2 萬元要沖減投資收益，要借記 “ 投資收益 ” 科目，交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為200 萬元，入賬價值和債券面值相等。假定不考慮其它因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）萬元。 交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝ 830－ 20＝ 810（萬元）。 若票面利率高于市場利率，投資者未來可以獲得更多的利息，因此，購買時應(yīng)支付額外的代價，即為溢價； 若票面利率低于市場利率，投資者未來將獲得更少的利息，因此，購買時支付的代價應(yīng)低于名義成本，即為折價。不考慮所得稅、減值損失等因素。 知識點 2：金融資產(chǎn)的計量 【例 9— 4】一次付息債券 沿用【例 9— 4】，假定債券不是分期付息，而是到期一次還本付息。重制表格 （ 210 ～ 212 年分錄見教材，略） 一次付息債券利息調(diào)整計算表（教材表 9－ 2 改編） 計息日期 票面 利息 實際利息% 折價 攤銷額 攤余 成本 2020年 1月 1日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 59 000 59 000 59 000 59 000 90 500 98 107 117 － 31 500 － 39 － 48 － 58 1 000 000 1 090 500 1 189 1 296 1 414 2020 年 12 月 31 日 59 000 130 － 71 1 545 000 合 計 295 000 545 000 － 250 000 — 最后一年即 213 年 12 月 31 日的會計分錄 213 年 12 月 31 日計息的會計分錄 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 71 貸：投資收益 130 做完最后這筆分錄， “ 利息調(diào)整 ” 科目余額為 0， “ 應(yīng)計利息 ” 科目余額為 295 000（ 59 0005 ）。債券到期日為 2020年 12 月 31 日，持有期間為 4 年。 【 2020 年考題 （ 2） 211 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59 000 元。 溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息＝ 59 000－ 70 ＝－ 11 期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＝ 703 －（－ 11 ）＝ 714 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 11 貸：投資收益 70 （ 5） 2020 年 12 月 31 日會計處理 ① 計息 實際利息＝ 2020 年初 攤余成本 714 10% ＝ 71 溢折價攤銷額＝ 票面利息 59 000－實際利息 71 ＝－ 12 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 12 貸：投資收益 71 期末攤余成本＝期初攤余成本 714 －溢折價攤銷額（－ 12 ）＝ 727 2020 年 12 月 31 日，減值情況發(fā)生了變化，與上次的估計不同了，要重新計算減值損失。但是，由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價值與實際價值（應(yīng)收賬款的現(xiàn)值）相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價值入賬，后續(xù)計量也就不需計算實際利息和攤銷溢折價。 【例題七】公司 209 年 1 月份銷售 A 商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為 100 000 元，增值稅銷項稅額為 17 000 元。 【答案解析】情形一，銀行擁有追索權(quán)（即如果銀行到期收不到乙企業(yè)的付款，銀行有權(quán)利把票據(jù)退還給甲企業(yè)，同時把貼現(xiàn)款要回去） 這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)將貼現(xiàn)款視為以票據(jù)為抵押（質(zhì)押）向銀行借款，應(yīng)確認(rèn)為短期借款，而不能轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)的賬面價值（即不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件），賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 115 830 財務(wù)費用 1 170 貸：短期借款 117 000 情形二， 銀行不擁有追索權(quán)（即無論到期銀行能否收到乙企業(yè)的付款，銀行都不能向甲企業(yè)索要貼現(xiàn)款），這種情況下，票據(jù)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬均已轉(zhuǎn)移給銀行，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，甲企業(yè)要將貼現(xiàn)款視為出售票據(jù)的價款，因此，賬務(wù)處理為轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)的賬面價值： 借：銀行存款 115 830 財務(wù)費用 1 170 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 七、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，變動額計入所有者權(quán)益。 （ 4）處置 【例題八】 209 年 5 月 20 日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票 1 000 000 股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5%，支付價款合計 5 080 000 元，其中，證券交易稅等交易費用 8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 72 000 元。 假定不考慮其它因素，同時為方便計算，假定乙公司股票自 210 年 1 月 1 日至 214年 12 月 31 日止價格未發(fā)生變化，一直保持為 元 /股。 【例題九】可供出售股票減值的情況。 210 年 6 月 30 日，乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，業(yè)績較上年有較大提升，乙公司股票收盤價上漲為每股 元。按照減值的原則進(jìn)行處理。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日確認(rèn)公允價值變動并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。以教材為本。 【 2020 年考題 甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實際利率的計算、利息調(diào)整等與持有至到期投資完全一致。 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 ② 第二步計價 公允價值 1 200 000－賬面價值（計息后） 1 041 000＝ 159 000（元），要調(diào)增賬面價值 159 000 元： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 159 000 貸：資本公積 —— 其它資本公積 159 000 做完分錄后，可供出售債券 09 年末的賬面價值＝ 1 041 000＋ 159 000＝ 1 200 000（元），攤余成本＝ 1 041 000 元，只包括成本、應(yīng)計利息和利息調(diào)整等三個明細(xì)科目的金額。 （ 2） 210 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價值為 1 300 000 元（不含利息）。 直接計入資本公積 ，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 【正確答案】 AD 【答案解析】選項 A 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失，本選項正確；選項 B 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，應(yīng)計入資本公積，本選項錯誤；選項C 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，應(yīng)直接計入資產(chǎn)的入賬價值，本選項錯誤；選項 D 處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益，本選項正確。 單選題】 甲公司 2020 年 12 月 25 日支付價款 2 040 萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 60 萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用 10 萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 2）分別計算甲公司該項投資對 2020 年度和 2020 年度營業(yè)利潤的影響額。 （ 3） 2020 年 6 月 30 日，乙公司股票收盤價跌至每股 26 元