【正文】 實(shí)際入庫數(shù)量＝200（110%）＝180（公斤）　　乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！　?　　 　　 　　　　[答疑編號(hào)10010106：針對(duì)該題提問]　　【答案】A第六節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念　　財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)?！　∪?、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤。　　【例題4】下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是（?。！　∑摺⒅?jǐn)慎性　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！　∷摹⒖杀刃浴　】杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。前 言 1第 一 章 總論 2第 二 章　存貨 7第 三 章　固定資產(chǎn) 15第 四 章　無形資產(chǎn) 35第 五 章　投資性房地產(chǎn) 42第 六 章　金融資產(chǎn) 55第 七 章　長期股權(quán)投資 75第 八 章　非貨幣性資產(chǎn)交換 88第 九 章　資產(chǎn)減值 100第 十 章 負(fù)債 112第十一章 債務(wù)重組 124第十二 章 或有事項(xiàng) 135第十三 章 收入 150第十四 章 借款費(fèi)用 174第 十五 章 所得稅 185第 十六 章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 203第 十七 章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 213第 十八 章 外幣折算 222第 十九 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 223第 二十 章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 262前 言本書目錄：（共20章）　　第一章 總論（為全書基本框架，屬于理論部分）　　　　第五章 投資性房地產(chǎn)（新增）　　第六章 金融資產(chǎn)（新增）　　第七章 長期股權(quán)投資　　第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換　　第九章 資產(chǎn)減值　　第十章 負(fù)債　　第十一章 債務(wù)重組　　第十二章 或有事項(xiàng)　　第十三章 收入（變化相對(duì)較?。　〉谑恼?借款費(fèi)用　　第十五章 所得稅　　第十六章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正　　第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)　　第十八章 外幣折算　　第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告　　第二十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)　　一、2005年和2006年考試命題規(guī)律 　?。ㄒ唬?題目類型、數(shù)量和分?jǐn)?shù)（2005年與2006年相同）題目類型單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題　合計(jì)　數(shù)量　　15　　10　10　　2　2　　　分?jǐn)?shù)　　15　　20　10　　22　33　100（二）命題特點(diǎn) 　　從2005年和2006年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的試題來看，有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：　　；　　；　　、新內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新；　??；　　。具體包括下列要求：　?。ㄒ唬┩黄髽I(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更?！　〉?，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)10010104：針對(duì)該題提問]　　【答案】A　?。ǘ┴?fù)債　　　　負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！　。ㄒ唬┦杖搿　　　∈杖耄侵钙髽I(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。　　　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 　　（一）外購的存貨　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。　?。ǘ┩ㄟ^進(jìn)一步加工而取得的存貨　　　　以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（20000+10000）]＝10000（元）　　A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）＝80000+20000+20000＝120000（元）　　B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）＝50000+10000+10000＝70000（元）　　（三）其他方式取得的存貨　　，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。　　[答疑編號(hào)10020201：針對(duì)該題提問]　　本例中，2007年12月31日，雖然A材料的賬面價(jià)值（成本）高于其市場價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損?！　型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即C材料價(jià)格的下降和D型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。假定該庫存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素?！　　纠}6】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 　　【例題7】2007年3月1日取得的某種存貨：成本為100萬元?！　。?）2006年12月31日，長江公司期末存貨有關(guān)資料如下:　存貨品種　數(shù) 量　單位成本?。ㄈf元）　賬面余額?。ㄈf元）　　備　注　A產(chǎn)品　280臺(tái)　　10　　2800　　B產(chǎn)品　500臺(tái)　　3　　1500　　C產(chǎn)品　1000臺(tái)　　　　1700　　D配件　400件　　　　600　用于生產(chǎn)C產(chǎn)品　合 計(jì)　　　　　6600　　2006年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元?！　∫螅河?jì)算長江公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。　　二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用　　固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料?！　45【例35】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付?！　∑渌嘘P(guān)資料如下：　?。?）2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價(jià)款3000000元。（5000000+2800000—450000+3800000+450000）100%＝1%　　發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出＝50000001%＝50000（元）　　冷卻塔應(yīng)分配的待攤費(fèi)支出＝（2800000—450000）1%＝23500（元）　　發(fā)電設(shè)備（安裝工程）應(yīng)分配的待攤支出＝4500001%＝4500（元）　　發(fā)電設(shè)備（在安裝設(shè)備）應(yīng)分配的待攤支出＝38000001%＝38000（元）　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）　　50000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　23500　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）　　4500　　　　　　　　——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）　38000　　　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　　116000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間　　　　　　　5050000　　　　　　　　——冷卻塔　　　　　　　　2373500　　　　　　　　——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　4292500　　　　貸：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）　5050000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　2373500　　　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）　454500　　　　　　　　　　——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）3838000　?。ㄈ┤谫Y租入固定資產(chǎn) 　　融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。　　　　在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。　　會(huì)計(jì)分錄為：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　借：制造費(fèi)用等　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　累計(jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　　P49【例37】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，其會(huì)計(jì)處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。計(jì)算該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制會(huì)計(jì)分錄。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊范圍　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。　　因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（　）萬元?！　☆A(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。104）+1000－（800－800247?！　答疑編號(hào)10030305：針對(duì)該題提問]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年1月1日～2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為550960元[568000（1—3%）]，（550960247。假定營業(yè)廳的年折舊率為3%，凈殘值率為3%。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。2007年12月26日，商場裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2018年12月。1800000419040＝153440（元）　　借：其他應(yīng)收款　　100000　　　　營業(yè)外支出　　53440　　　　貸：在建工程　　　153440　?。?）2007年1月，安裝新電梯　　借：在建工程　　　351000　　　　貸：工程物資　　　320000　　　　　　銀行存款　　　31000　?。?）電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用　　借：固定資產(chǎn)　　1578520　　　　貸：在建工程　　1578520　?。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。（712+9）9]　　在2010年1月1日～2016年12月31日7年間，[247?！　56【例311】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：　?。?）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)為3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年?！　」潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！　　　∧暾叟f額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率　　年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子?！　】蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等?！　?融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年?！　?duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本?！　≡摰V泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊?！　。?）以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同應(yīng)否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定?！　。?）2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價(jià)款1400000元。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！　」こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元。（2926000+3594800+1839200）＝35%　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝3594800247?！　。和ㄟ^“在建工程”科目核算　　【例題2】某