【正文】 。 （ 3） 2025 年末支付棄置費(fèi)用 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 【 2020 年考題 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，不入賬，不計(jì)提折舊。而本例的設(shè)備 209 年 10 月 8 日購(gòu)入后，直到 210 年 4 月 1 日才投入安裝工程，因此，這 6 個(gè)月的等待期內(nèi)先通過(guò) “ 工程物資 ”科目核算。 209年 2 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同 ，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。 209 年 7 月 8 日，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2 000 000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 340 000 元，安裝過(guò)程中支付人工費(fèi) 300 000 元， 7月 28 日安裝完成。 （ 6）以銀行存款支付工程其他支出 40 萬(wàn)元。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時(shí)點(diǎn)，以及開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 7 月 8 日購(gòu)入設(shè)備 第一步，購(gòu)入設(shè)備。 運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本。 【 2020 年考題 二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 3 個(gè)項(xiàng)目。 補(bǔ)提金額算出來(lái)是正數(shù)，表示應(yīng)補(bǔ)提；如果是負(fù)數(shù)，表示應(yīng)沖減。 判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。期末市場(chǎng)上 D 材料售價(jià)為 110 000 元／噸，估計(jì)銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 5 000元。 不能將 12 臺(tái)機(jī)器視為一個(gè)項(xiàng)目處理： 12 臺(tái)的可變現(xiàn)凈值＝（ 10180 000 ＋ 2150 000 ）－ 1210 000 ＝ 1 980 000（元），12 臺(tái)的成本＝ 12160 000 ＝ 1 920 000（元），可變現(xiàn)凈值＞成本，無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 2020 年 12 月 31 日， A 型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 190 000 元 /臺(tái)。 A 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝售價(jià) 12200 000 －銷售稅費(fèi)。 一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)持有原材料的目的大多是 用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 （三）其他方式取得的存貨 按照投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)確定成本，不公允的除外。 2020 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，即稅款 計(jì)入產(chǎn)品價(jià)格之內(nèi)，這和增值稅也不一樣，增值稅是價(jià)外稅。不考慮其他因素。 商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況： 一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用； 另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。這叫做入賬不入表。存貨是基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)常與非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅、合并報(bào)表等相結(jié)合出綜合題。換句話來(lái)說(shuō)，這個(gè)賬戶核算并不是自己的資產(chǎn)，而是別人的資產(chǎn)。只要是合理?yè)p耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。有關(guān)款項(xiàng)均已通過(guò)銀行支付。 應(yīng)稅消費(fèi)品是指應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品。 【 2020 年考題 產(chǎn)品成本由三部分構(gòu)成：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。 2020 年 12 月 31 日，A 型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為 200 000 元 /臺(tái)。 【例題 4 有合同 10 臺(tái)的可變現(xiàn)凈值＝ 10180 000 － 1010 000 ＝ 1 700 000（元），成本＝ 10160 000 ＝ 1 600 000（元），可變現(xiàn)凈值＞成本，無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。將該批 D 材料加工成 Y 產(chǎn)品尚需投入加工成本 800 000 元。 同一項(xiàng)存貨存在兩類估計(jì)售價(jià)，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。 【正確答案】 （ 1） 2020 年末的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，應(yīng)注意賬面價(jià)值與賬面余額的區(qū)別： 賬面價(jià)值 95 000＝賬面余額 100 000－減值準(zhǔn)備 5 000 （ 2） 2020 年末的賬務(wù)處理 計(jì)算過(guò)程應(yīng)該分為兩步： 第一步，計(jì)算應(yīng)保持的跌價(jià)準(zhǔn)備余額＝成本 100 000－可變現(xiàn)凈值 97 000＝ 3 000（元）； 第二步，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝應(yīng)保持的余額 3 000－原有余額 5 000＝－ 2 000（元）。 A 材料成本為 20（ 210 ）萬(wàn)元，即， A 材料沒(méi)有減值 （可變現(xiàn)凈值 22成本 20）。 （三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。 計(jì)算題】 2020 年 7 月 8 日，甲公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為 800 000 元，增值稅稅額為 136 000 元，發(fā)生裝卸費(fèi) 8 000 元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 ⑥ 暫估入賬 固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒(méi)有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時(shí)會(huì)計(jì)上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價(jià)入賬。當(dāng)天，該批 A 原材料市價(jià)為 150 萬(wàn)元。 安全生產(chǎn)費(fèi) 用的核算是 2020 年新增的知識(shí)點(diǎn)，值得注意。 待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價(jià)值為權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)偂? 待攤支出 30 萬(wàn)元，由兩個(gè)建筑工程和一個(gè)安裝工程負(fù)擔(dān)，廠房的建筑工程支出為 600（兩次結(jié)算 300＋ 300）萬(wàn)元，冷卻 系統(tǒng)的建筑工程支出為 400（兩次結(jié)算 200＋ 200）萬(wàn)元，安裝工程的支出為 500（設(shè)備成本 450＋安裝支出 50）萬(wàn)元。 【 2020 年考題 【正確答案】 （ 1） 2020 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)入賬 棄置費(fèi)用是 15 年后的 200 萬(wàn)元，按現(xiàn)值入賬。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 （年限平均法）。 。 【 2020 年考題 假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。融資租賃在后面章節(jié)講解。 （ 2） 209 年 8 月 2 日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到 50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算 5 000 000 元，其中廠房 3 000 000 元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 700 000 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 —— 安全生產(chǎn)費(fèi) 700 000 甲公司提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，記入產(chǎn)品成本，借記生產(chǎn)成本，貸記專項(xiàng)儲(chǔ)備，表示專項(xiàng)儲(chǔ)備增加，專項(xiàng)儲(chǔ)備是所有者權(quán)益類科目。 工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品。 單選題】 下列關(guān)于自行建造固 定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 借：在建工程 808 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額） 136 000 貸：銀行存款 944 000 （ 2）發(fā)生安裝費(fèi) 第二步，發(fā)生安裝費(fèi)。 計(jì)算題】 2020 年 1 月 1 日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 100 萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 5 000 元，款項(xiàng)全部付清。組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨(dú)立的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么要單獨(dú)確認(rèn)為各個(gè)單項(xiàng)的固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【正確答案】 ABD 【答案解析】運(yùn)輸途中合理?yè)p耗是存貨采購(gòu)成本 5 個(gè)組成項(xiàng)目之一，選項(xiàng) A 正確；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般情況下應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提，量多價(jià)低的存貨可按類別計(jì)提，類似的存貨可以合并計(jì)提，選項(xiàng) B 正確；存貨轉(zhuǎn)出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資、債務(wù)重組等）時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨賬面價(jià)值的同時(shí)，要按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，選項(xiàng) C錯(cuò)誤；存貨采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額法核算的，應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本，選項(xiàng) D 正確。 【例題 6即，如果產(chǎn)品不減值，則該原材料應(yīng)按成本計(jì)量。 判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。 計(jì)算題】 2020 年 9 月 10 日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2020 年 2 月 15 日，甲公司應(yīng)按 180 000 元 /臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供 C 型機(jī)器 10 臺(tái)。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門(mén)用于生產(chǎn) B 型機(jī)器的外購(gòu)原材料 ——鋼材全部出售， 2020 年 12 月 31 日其賬面價(jià)值（成本）為 900 000 元，數(shù)量為 10 噸。所以，材料的可變現(xiàn)凈值，要通過(guò)所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價(jià)來(lái)計(jì)算。甲公司支付運(yùn)雜費(fèi) 1 000 元。 【正確答案】 C 【答案解析】委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本；二是加工稅費(fèi)；三是運(yùn)雜費(fèi)。 （ 3）委托加工存貨的賬務(wù)處理 【例題 賬務(wù)處理這樣做： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702 貸：在途物資 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 102 報(bào)經(jīng)有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)后，再做這筆分錄： 借：管理費(fèi)用 702 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702 （ 4）月末暫估入庫(kù) 暫估入庫(kù) 55020 ＝ 11 000（元） 借：原材料 11 000 貸：應(yīng)付賬款 11 000 7 月 1 日紅字沖銷這筆分錄。 處理 （ 1）采購(gòu)環(huán)節(jié) ① 采購(gòu)時(shí) 會(huì)計(jì)部門(mén)收到采購(gòu)員交來(lái)的發(fā)票賬單時(shí)編制采購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)分錄；沒(méi)有收到發(fā)票，則不能做賬。 增值稅對(duì)銷售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。 近 5 年 考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 2020 年 —— 1 題 2 分 影響材料可變現(xiàn)凈值的因素 1 題 1 分 減值轉(zhuǎn)回的表述 3 分 2020 年 1 題 1 分 委托加工物資成本的計(jì)算 —— 1 題 1 分 可變現(xiàn)凈值 的計(jì)算原則 2 分 2020 年 1 題 1 分 可變現(xiàn)凈值的概念理解 1 題 2 分 存貨的會(huì)計(jì)處理原則 —— 3 分 2020 年 —— —— —— 0 分 2020 年 1 題 1 分 委托加工物資成本的計(jì)算 —— 1 題 1 分 商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理 2 分 知識(shí)點(diǎn) 1：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的概念 （一）存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 注：判斷是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存 放地點(diǎn)。 注意：在會(huì)計(jì)處理上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的話，就不可以借記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），而要把稅額計(jì)入購(gòu)入存貨的成本。 計(jì)算題】 2020 年 6 月 8 日，某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入 A 材料 1 000 公斤，單價(jià) 20 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 20 000 元，增值稅稅額為 3 400 元。 （二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨 （ 1）委托加工物資入賬價(jià)值 委托加工物資收回時(shí)的入 賬成本，一般由三部分構(gòu)成：原材料成本、加工稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。 【思考】煙絲的價(jià)值 27 000 元包含在卷煙價(jià)值的 100 000 元里面，但煙絲已在加工環(huán)節(jié)交過(guò)了一次消費(fèi)稅，等到卷煙出售時(shí)，又被計(jì)算了一次消費(fèi)稅，這不就重復(fù)計(jì)稅了嗎？ 為了避免重復(fù)計(jì)稅，稅法規(guī)定，這種情況下加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅準(zhǔn)許抵扣，所以，加工環(huán)節(jié)支付消費(fèi)稅的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 3 000 這里的借記應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 元，將來(lái)可以和賣卷煙時(shí)貸記應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 元進(jìn)行抵銷，只需將差額 7 000 元上繳稅務(wù)局，這樣就達(dá)到了抵扣目的。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本。 （ 二）可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值的確定，取決于持有目的。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。直接套用公式： 鋼材的可變現(xiàn)凈值＝ C 型機(jī)器的售價(jià) 1 350 000－尚需投入的加工成本 800 000－ C 型機(jī)器的銷售稅費(fèi) 50 000＝ 500 000（元） 鋼材的成本為 600 000 元，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，鋼材的賬面價(jià)值應(yīng)為 500 000元，即減值了 100 000 元。且每臺(tái) C 型機(jī)器（含合同部分）的銷售費(fèi)用為 10 000 元。 【課堂練習(xí) 3 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的