【正文】 。 （ 3） 2025 年末支付棄置費用 借：預(yù)計負(fù)債 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 【 2020 年考題 經(jīng)營租賃的會計處理 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不入賬，不計提折舊。而本例的設(shè)備 209 年 10 月 8 日購入后，直到 210 年 4 月 1 日才投入安裝工程，因此，這 6 個月的等待期內(nèi)先通過 “ 工程物資 ”科目核算。 209年 2 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同 ，將該項目出包給乙公司承建。 209 年 7 月 8 日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為2 000 000 元，增值稅進(jìn)項稅額為 340 000 元，安裝過程中支付人工費 300 000 元， 7月 28 日安裝完成。 （ 6）以銀行存款支付工程其他支出 40 萬元。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時點，以及開始計提折舊的時點，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 7 月 8 日購入設(shè)備 第一步，購入設(shè)備。 運雜費等應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本。 【 2020 年考題 二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費和運雜費等 3 個項目。 補提金額算出來是正數(shù)，表示應(yīng)補提；如果是負(fù)數(shù)，表示應(yīng)沖減。 判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。期末市場上 D 材料售價為 110 000 元／噸，估計銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費 5 000元。 不能將 12 臺機器視為一個項目處理： 12 臺的可變現(xiàn)凈值＝（ 10180 000 ＋ 2150 000 ）－ 1210 000 ＝ 1 980 000（元），12 臺的成本＝ 12160 000 ＝ 1 920 000（元），可變現(xiàn)凈值＞成本，無需計提跌價準(zhǔn)備。 2020 年 12 月 31 日， A 型機器的市場銷售價格為 190 000 元 /臺。 A 型機器的可變現(xiàn)凈值＝售價 12200 000 －銷售稅費。 一般說來，企業(yè)持有原材料的目的大多是 用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 （三）其他方式取得的存貨 按照投資合同價或協(xié)議價確定成本，不公允的除外。 2020 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。消費稅是一種價內(nèi)稅，即稅款 計入產(chǎn)品價格之內(nèi)，這和增值稅也不一樣，增值稅是價外稅。不考慮其他因素。 商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費用，分兩種情況： 一種是金額較小，發(fā)生時直接計入銷售費用； 另一種情況是金額較大，計入存貨成本。這叫做入賬不入表。存貨是基礎(chǔ)知識，經(jīng)常與非貨幣性交換、債務(wù)重組、財務(wù)報告、所得稅、合并報表等相結(jié)合出綜合題。換句話來說，這個賬戶核算并不是自己的資產(chǎn)，而是別人的資產(chǎn)。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價值，構(gòu)成剩余存貨的成本。有關(guān)款項均已通過銀行支付。 應(yīng)稅消費品是指應(yīng)該繳納消費稅的產(chǎn)品。 【 2020 年考題 產(chǎn)品成本由三部分構(gòu)成：直接材料、直接人工和制造費用。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。 2020 年 12 月 31 日，A 型機器的市場銷售價格（不含增值稅）為 200 000 元 /臺。 【例題 4 有合同 10 臺的可變現(xiàn)凈值＝ 10180 000 － 1010 000 ＝ 1 700 000（元），成本＝ 10160 000 ＝ 1 600 000（元），可變現(xiàn)凈值＞成本，無需計提跌價準(zhǔn)備。將該批 D 材料加工成 Y 產(chǎn)品尚需投入加工成本 800 000 元。 同一項存貨存在兩類估計售價，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。 【正確答案】 （ 1） 2020 年末的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5 000 計提減值準(zhǔn)備之后，應(yīng)注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別： 賬面價值 95 000＝賬面余額 100 000－減值準(zhǔn)備 5 000 （ 2） 2020 年末的賬務(wù)處理 計算過程應(yīng)該分為兩步： 第一步，計算應(yīng)保持的跌價準(zhǔn)備余額＝成本 100 000－可變現(xiàn)凈值 97 000＝ 3 000（元）； 第二步，計算應(yīng)補提的跌價準(zhǔn)備金額＝應(yīng)保持的余額 3 000－原有余額 5 000＝－ 2 000（元）。 A 材料成本為 20（ 210 ）萬元，即， A 材料沒有減值 （可變現(xiàn)凈值 22成本 20）。 （三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。 計算題】 2020 年 7 月 8 日，甲公司購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上的價款為 800 000 元，增值稅稅額為 136 000 元，發(fā)生裝卸費 8 000 元，款項均以銀行存款支付。 ⑥ 暫估入賬 固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時會計上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價入賬。當(dāng)天，該批 A 原材料市價為 150 萬元。 安全生產(chǎn)費 用的核算是 2020 年新增的知識點，值得注意。 待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價值為權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)偂? 待攤支出 30 萬元，由兩個建筑工程和一個安裝工程負(fù)擔(dān)，廠房的建筑工程支出為 600（兩次結(jié)算 300＋ 300）萬元，冷卻 系統(tǒng)的建筑工程支出為 400（兩次結(jié)算 200＋ 200）萬元，安裝工程的支出為 500（設(shè)備成本 450＋安裝支出 50）萬元。 【 2020 年考題 【正確答案】 （ 1） 2020 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)入賬 棄置費用是 15 年后的 200 萬元，按現(xiàn)值入賬。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 （年限平均法）。 。 【 2020 年考題 假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。融資租賃在后面章節(jié)講解。 （ 2） 209 年 8 月 2 日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到 50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 5 000 000 元，其中廠房 3 000 000 元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費 借：生產(chǎn)成本 700 000 貸：專項儲備 —— 安全生產(chǎn)費 700 000 甲公司提取安全生產(chǎn)費用，記入產(chǎn)品成本，借記生產(chǎn)成本，貸記專項儲備，表示專項儲備增加，專項儲備是所有者權(quán)益類科目。 工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。 單選題】 下列關(guān)于自行建造固 定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（ ）。 借：在建工程 808 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅 額） 136 000 貸：銀行存款 944 000 （ 2）發(fā)生安裝費 第二步，發(fā)生安裝費。 計算題】 2020 年 1 月 1 日，甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 100 萬元，增值稅進(jìn)項稅額為 17 萬元，發(fā)生運輸費 5 000 元，款項全部付清。組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨立的方式實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么要單獨確認(rèn)為各個單項的固定資產(chǎn)，分別計提折舊。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨。 存貨跌價準(zhǔn)備 【正確答案】 ABD 【答案解析】運輸途中合理損耗是存貨采購成本 5 個組成項目之一，選項 A 正確；存貨跌價準(zhǔn)備一般情況下應(yīng)按單個項目來計提，量多價低的存貨可按類別計提，類似的存貨可以合并計提，選項 B 正確；存貨轉(zhuǎn)出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資、債務(wù)重組等）時，結(jié)轉(zhuǎn)存貨賬面價值的同時，要按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，選項 C錯誤；存貨采用計劃成本法、售價金額法核算的，應(yīng)調(diào)整為實際成本，選項 D 正確。 【例題 6即，如果產(chǎn)品不減值，則該原材料應(yīng)按成本計量。 判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。 計算題】 2020 年 9 月 10 日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2020 年 2 月 15 日，甲公司應(yīng)按 180 000 元 /臺的價格向丁公司提供 C 型機器 10 臺。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn) B 型機器的外購原材料 ——鋼材全部出售， 2020 年 12 月 31 日其賬面價值（成本）為 900 000 元，數(shù)量為 10 噸。所以，材料的可變現(xiàn)凈值，要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價來計算。甲公司支付運雜費 1 000 元。 【正確答案】 C 【答案解析】委托加工物資收回時的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本；二是加工稅費；三是運雜費。 （ 3）委托加工存貨的賬務(wù)處理 【例題 賬務(wù)處理這樣做： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 702 貸：在途物資 600 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 102 報經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)后，再做這筆分錄： 借：管理費用 702 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 702 （ 4）月末暫估入庫 暫估入庫 55020 ＝ 11 000（元） 借：原材料 11 000 貸：應(yīng)付賬款 11 000 7 月 1 日紅字沖銷這筆分錄。 處理 （ 1）采購環(huán)節(jié) ① 采購時 會計部門收到采購員交來的發(fā)票賬單時編制采購存貨的會計分錄；沒有收到發(fā)票，則不能做賬。 增值稅對銷售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。 近 5 年 考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 2020 年 —— 1 題 2 分 影響材料可變現(xiàn)凈值的因素 1 題 1 分 減值轉(zhuǎn)回的表述 3 分 2020 年 1 題 1 分 委托加工物資成本的計算 —— 1 題 1 分 可變現(xiàn)凈值 的計算原則 2 分 2020 年 1 題 1 分 可變現(xiàn)凈值的概念理解 1 題 2 分 存貨的會計處理原則 —— 3 分 2020 年 —— —— —— 0 分 2020 年 1 題 1 分 委托加工物資成本的計算 —— 1 題 1 分 商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用的處理 2 分 知識點 1：存貨的確認(rèn)和初始計量 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量 一、存貨的概念 （一）存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 注：判斷是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存 放地點。 注意：在會計處理上，增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣的話，就不可以借記應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），而要把稅額計入購入存貨的成本。 計算題】 2020 年 6 月 8 日，某工業(yè)企業(yè)購入 A 材料 1 000 公斤，單價 20 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款 20 000 元，增值稅稅額為 3 400 元。 （二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 （ 1）委托加工物資入賬價值 委托加工物資收回時的入 賬成本，一般由三部分構(gòu)成：原材料成本、加工稅費、運雜費。 【思考】煙絲的價值 27 000 元包含在卷煙價值的 100 000 元里面，但煙絲已在加工環(huán)節(jié)交過了一次消費稅，等到卷煙出售時，又被計算了一次消費稅，這不就重復(fù)計稅了嗎？ 為了避免重復(fù)計稅，稅法規(guī)定，這種情況下加工環(huán)節(jié)支付的消費稅準(zhǔn)許抵扣，所以，加工環(huán)節(jié)支付消費稅的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 3 000 貸：銀行存款 3 000 這里的借記應(yīng)交消費稅 3 000 元，將來可以和賣卷煙時貸記應(yīng)交消費稅 10 000 元進(jìn)行抵銷，只需將差額 7 000 元上繳稅務(wù)局，這樣就達(dá)到了抵扣目的。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計入委托加工物資成本。 （ 二）可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值的確定，取決于持有目的。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。直接套用公式： 鋼材的可變現(xiàn)凈值＝ C 型機器的售價 1 350 000－尚需投入的加工成本 800 000－ C 型機器的銷售稅費 50 000＝ 500 000（元） 鋼材的成本為 600 000 元，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，鋼材的賬面價值應(yīng)為 500 000元，即減值了 100 000 元。且每臺 C 型機器（含合同部分）的銷售費用為 10 000 元。 【課堂練習(xí) 3 （三）存貨跌價準(zhǔn)備的