【正文】 就達到了抵扣目的。雙方適用的增值稅稅率為 17%。 ② 存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，由加工方代收的消費稅稅額按規(guī)定準予抵扣，不計入委托加工存貨成本，借記 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。目前我國繳納消費稅的稅目有 14 個，如：煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車等等，主要是一些奢侈品、不可再生資源產(chǎn)品，總之都是一些國家不鼓勵消費的產(chǎn)品。 （二）通過進一步加工而取得的存貨 （ 1）委托加工物資入賬價值 委托加工物資收回時的入 賬成本，一般由三部分構(gòu)成：原材料成本、加工稅費、運雜費。本月購進原材料 200 公斤，貨款為 6 000 元，增值稅為 1 020 元；發(fā)生的保險費為 350 元，入庫前的挑選整理費用為 130 元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。 （ 1） 6 月 8 日采購時 采購成本＝ 20 000＋ 930＋ 170＝ 21 100（元） 賬務處理應該這樣做： 借：在途物資 21 100 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 500 （ 2） 6 月 12 日材料入庫 合理損耗的 20 公斤也構(gòu)成成本，不合理損耗的 30 公斤應該剔除，所以： 原材料入賬價值＝ 21 100－ 3020 ＝ 20 500（元） 入庫的賬務處理應該這樣 做： 借：原材料 20 500 貸：在途物資 20 500 （ 3）不合理損耗的會計處理 非正常損失的材料 600 （ 30 公斤 單價 20）元，連同相應的增值稅進項稅額 60017%＝ 102，一同轉(zhuǎn)銷。按照重要性，途中損耗材料不負擔運雜費。 計算題】 2020 年 6 月 8 日，某工業(yè)企業(yè)購入 A 材料 1 000 公斤，單價 20 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款 20 000 元，增值稅稅額為 3 400 元。 月末按暫估價入賬： 借：原材料 貸：應付賬款 下月初，用紅字做同樣的會計分錄。 注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。例如：北京一家酒店從大連買了 1 000 只螃蟹，每只 10 元，買價一共是 10 000 元，運到北京一查，死了 100 只，假設死了的就不值錢了，那剩下的這 900 只活螃蟹成本是多少呢？是 9 000 元還是 10 000 元呢？應該還是 10 000 元，因為途中合理損耗構(gòu)成采購成本，不需要剔除。 注意：在會計處理上，增值稅進項稅額不能抵扣的話，就不可以借記應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額），而要把稅額計入購入存貨的成本。家具廠購買木材時支付的增值稅進項稅額，后來都得到了抵扣，因此，不應該把增值稅計入存貨成本。 （ 1）增值稅進項稅額（前提：一般納稅人進項稅額可以抵扣的情況） （ 2）采購人員的差旅費（計入管理費用） （ 3）入庫后的倉儲費（計入管理費用） 此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對本書各大章節(jié)眾多內(nèi)容的影響，有必要補充一下增值稅的征稅原理。那么，期末編制報表的時候，能不能把它列入到資產(chǎn)負債表里面去呢？當然不能，不是自己的資產(chǎn)怎么能進報表呢。 注：判斷是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存 放地點。 注意：工程物資不是存貨。 從近幾年出題情況看，每年的考試分值為 2～ 3 分，因此，本章不太重要。第二章 存 貨 存貨這章作為獨立的知識點來考察，常以選擇、判斷等客觀題出現(xiàn)，一般不會單獨出大題。 近 5 年 考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 2020 年 —— 1 題 2 分 影響材料可變現(xiàn)凈值的因素 1 題 1 分 減值轉(zhuǎn)回的表述 3 分 2020 年 1 題 1 分 委托加工物資成本的計算 —— 1 題 1 分 可變現(xiàn)凈值 的計算原則 2 分 2020 年 1 題 1 分 可變現(xiàn)凈值的概念理解 1 題 2 分 存貨的會計處理原則 —— 3 分 2020 年 —— —— —— 0 分 2020 年 1 題 1 分 委托加工物資成本的計算 —— 1 題 1 分 商品流通企業(yè)進貨費用的處理 2 分 知識點 1：存貨的確認和初始計量 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 一、存貨的概念 （一）存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 受托代銷商品不符合存貨的確認條件。 2.“ 受托代銷商品 ” 注釋 注： “ 受托代銷商品 ” 入賬不入表（與 “ 受托代銷商品款 ” 抵銷），不列為受托方存貨。所以，受托代銷商品是一個登記在賬簿上，卻進不了報表的賬戶。 增值稅對銷售貨物以及加工、修理修配勞務征收的一種稅。在會計處理上，增值稅可以抵扣的話，就應該借記應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）。 【思考】家具廠上交的稅款 3 400 元，他是怎樣形成的？ 【答案】桌子的價值 30 000 元，比木材的成本 10 000 元，增值了 20 000 元， 20 00017%剛好等于 3 400 元，所以說，這稅款 3 400 元就是對木材增值部分征收的，這就是增值稅的征稅原理。 途中不合理損耗，比照存貨盤虧。 處理 （ 1）采購環(huán)節(jié) ① 采購時 會計部門收到采購員交來的發(fā)票賬單時編制采購存貨的會計分錄；沒有收到發(fā)票，則不能做賬。 等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬。另外途中發(fā)生保險費 930 元，裝卸費 170 元，采購人員差旅費 800 元。 25 日，倉庫又驗收入庫一批外購 A 材料 550 公斤，直到月末也未收到該批 A 材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價 20 元暫估入庫。賬務處理這樣做： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 702 貸：在途物資 600 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 102 報經(jīng)有關主管部門批準后，再做這筆分錄： 借：管理費用 702 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 702 （ 4）月末暫估入庫 暫估入庫 55020 ＝ 11 000（元） 借：原材料 11 000 貸：應付賬款 11 000 7 月 1 日紅字沖銷這筆分錄。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。 注： “ 加工稅費 ” 對于一般納稅人通常不含增值稅，但可能包含消費稅。 與增值稅的區(qū)別： 消費稅一般是在生產(chǎn)商出售時一次性征收，以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅，這點和增值稅不一樣，增值稅是每一次轉(zhuǎn)手都得征稅。 （ 3）委托加工存貨的賬務處理 【例題 甲企業(yè)按實際成本核算原材料，則甲企業(yè)的賬務處理應區(qū)分收回后用于連續(xù)生產(chǎn)和收回后直接用于對外銷售等兩種情況。 情形二：收回后直接出售 出售時消費稅的處理 如果甲企業(yè)收回的煙絲直接用于對外銷售，則銷售時煙絲無需再繳納消費稅。 2020 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實際成本為 240 萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。 【正確答案】 C 【答案解析】委托加工物資收回時的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本；二是加工稅費；三是運雜費。 【 2020 年考題 由于委托加工物資收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，因此，加工環(huán)節(jié)支付的消費稅可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。這些費用需要采用一定方法進行分配，間接計入產(chǎn)品成本。甲公司支付運雜費 1 000 元。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。即，持有目的是確定可變現(xiàn)凈值的決定因素。 （ 2）用于生產(chǎn)耗用的存貨 用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。所以，材料的可變現(xiàn)凈值，要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價來計算。 【正確答案】 BCD 【答案解析】需加工的在產(chǎn)品，和原材料一樣，其本身不直接用于出售，因此，其價值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費 在計算存貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計售價是一個重要的概念。 【例題 1 【正確答案】 A 型機器是甲公司的產(chǎn)品，屬于用于出售的存貨，他的可變現(xiàn)凈值用自身的售價減去銷售稅費就可以了，由于沒有簽訂銷售合同，因此，售價就是市價。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn) B 型機器的外購原材料 ——鋼材全部出售， 2020 年 12 月 31 日其賬面價值（成本）為 900 000 元，數(shù)量為 10 噸。 計算題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司庫存 原材料 —— 鋼材的賬面價值為 600 000 元，可用于生產(chǎn) 1 臺 C 型機器，相對應的市場銷售價格為 550 000 元，假設不發(fā)生其他購買費用。 注意： C型機器的可變現(xiàn)凈值＝ C型機器的售價 1 350 000－ C型機器的銷售稅費 50 000＝ 1 300 000 元 C 型機器的成本為 1 400 000 元，也就是說， C 型機器減值了 100 000 元。 2020 年 12 月 31 日，甲公司 A 型機器的賬面價值（成本）為 1 360 000元，數(shù)量為 8 臺，單位成本為 170 000 元。 計算題】 2020 年 9 月 10 日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2020 年 2 月 15 日，甲公司應按 180 000 元 /臺的價格向丁公司提供 C 型機器 10 臺。 小結(jié)：確定售價的核心精神：有銷售合同的按合同價，沒有銷售合同的按市價。其他資料不變。 即， 2020 年末甲公司應對庫存的 C 型機器（ 12 臺）計提跌價準備 40 000 元。 判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎。 單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ）。 計算題】 2020 年末，甲公司 D 材料的賬面余額為 1 000 000 元，數(shù)量為 10 噸，該材料專門用于生產(chǎn) 10 件 Y 產(chǎn)品。估計銷售每件 Y 產(chǎn)品的相關稅費為 10 000 元。即，如果產(chǎn)品不減值，則該原材料應按成本計量。 結(jié)論的前提：計入產(chǎn)品成本的材料成本，與 期末材料的成本（指單位成本）相同。 存貨跌價準備的計提，一般情況下，應按單個項目來計提；量多價低的存貨可按類別計提；類似的存貨可以合并計提。 【 2020 年考題 【例題 6如果按照合并計提的話，那么兩種存貨的成本為 510 000（ 300 000＋ 210 000），可變現(xiàn)凈值為530 000（ 280 000＋ 250 000），那就不需要計提跌價準備了。 【續(xù)編】丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是 2020 年以來 A 存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn) ， 2020 年末 A 存貨的可變現(xiàn)凈值為 97 000 元； 2020 年末 A 存貨的可變現(xiàn)凈值為 110 000 元。 也可以用 T 型賬戶來計算： （ 3） 2020 年末的 賬務處理 計算過程應該分為兩步： 第一步，計算應保持的跌價準備余額＝成本 100 000－可變現(xiàn)凈值 110 000＜ 0（以零為限）； 第二步，計算應補提的跌價準備金額＝應保持的余額 0－原有余額 3 000＝－ 3 000（元）。 存貨跌價準備 【正確答案】 ABD 【答案解析】運輸途中合理損耗是存貨采購成本 5 個組成項目之一，選項 A 正確；存貨跌價準備一般情況下應按單個項目來計提，量多價低的存貨可按類別計提，類似的存貨可以合并計提，選項 B 正確；存貨轉(zhuǎn)出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資、債務重組等）時，結(jié)轉(zhuǎn)存貨賬面價值的同時，要按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，選項 C錯誤；存貨采用計劃成本法、售價金額法核算的，應調(diào)整為實際成本，選項 D 正確。 2020 年 12 月 31 日， C 型機器的市場銷售價格為 20 萬元 /臺，估計銷售每件 C 型機器的相關稅費為 2 萬元。 A 材料成本為 100（ 1010 ）元，即 A 材料減值 10 （ 90－ 100）萬元。 本章小結(jié) 本章重點有三個： 一是外購存貨的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和其他稅費等 5 個項目，不 包括增值稅進項稅額、采購人員的差旅費、入庫后的倉儲費等 3 個項目。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨。 近 5 年考情分析 單選題 判斷題 計算題 總分