【正文】 單選題】下列關于會計要素的表述中，正確的是（ ）。 ，租賃期開始日辦公樓賬面價值 1 000 萬元，公允價值 5 000 萬元，二者差額形成的利得 4 000 萬元 ， 租賃期開始日倉庫賬面價值 1 000 萬元，公允價值 600 萬元，二者差額形成的損失 400 萬元 公司持有一批 劃分為可供出售金融資產的股票，上期末確認減值損失 100 萬元，本期末該批股票價值回升了 20 萬元，由此產生的利得 20 萬元 公司持有一批劃分為可供出售金融資產的債券，上期末確認減值損失 100 萬元，本期末該批債券價值回升了 20 萬元，由此產生的利得 20 萬元 【正確答案】 AC 【答案解析】 A 自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值高于賬面價值的差額確認為資本公積 —— 其他資本公積，公允價值低于賬面價值的差額，確認為公允價值變動損益，因此， A 該選， B 不該選； C 可供出售股票減值后價值回升貸記資本公積 —— 其他資本公積，可供 出售債券減值后價值回升貸記資產減值損失，因此， C 該選， D 不該選。 七、會計要素計量屬性 例如：企業(yè)支付 1 萬元購入一批股票，年末，這批股票的市價漲到 萬元，那么，賬面上是記 1 萬元還是記 萬呢？如果記 1 萬元，就是歷史成本計量屬性；如果記 萬元，就是公允價值計量屬性。比如，企業(yè)盤盈了一臺 7 成新的設備，由于沒有發(fā)票，不知道入賬金額，這時，可以參照市場價格。 （四）現(xiàn)值 現(xiàn)值全稱為 “ 預計未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值 ” 。 注意：五種計量屬性中一般應采用歷史成本計量；其他計量屬性必須確?？煽啃浴? 【本章小結】 本章的重點有三個： 一是會計信息質量要求，重點關注實質重于形式、重要性和謹慎性的應用。 三是計量屬性的應用，重點關注公允價值計量。 從近幾年出題情況看，每年的考試分值為 2～ 3 分，因此，本章不太重要。 注意：工程物資不是存貨。 注：判斷 是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權，而并不是存貨的存放地點。那么，期末編制報表的時候，能不能把它列入到資產負債表里面去呢？當然不能，不是自己的資產怎么能進報表呢。 （ 1）增值稅進項稅額（前提：一般納稅人進項稅額可以抵扣的情況） （ 2）采購人員的差旅費（計入管理費用） （ 3）入庫后的倉儲費（計入管理費用） 此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對本書各大 章節(jié)眾多內容的影響，有必要補充一下增值稅的征稅原理。家具廠購買木材時支付的增值稅進項稅額，后來都得到了抵扣，因此，不應該把增值稅計入存貨成本。 注意：在會計處理上，增值稅進項稅額不能抵扣的話，就不可以借記應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額），而要把稅額計入購入存貨的成本。例如：北京一家酒店從大連買了 1 000 只螃蟹，每只 10 元，買價一共是 10 000 元，運到北京一查，死了 100 只，假設死了的就不值錢了，那剩下的這 900 只活螃蟹成本是多少呢？是 9 000 元還是 10 000 元呢？應該還是 10 000 元，因為途中合理損耗構成采購成本，不需要剔除。 注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。 月末按暫估價入賬： 借：原材料 貸：應付賬款 下月初，用紅字做同樣的會計分錄。 計算題】 2020 年 6 月 8 日，某工業(yè)企業(yè)購入 A 材料 1 000 公斤，單價 20 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款 20 000 元，增值稅稅額為 3 400 元。按照重要性，途中損耗材料不負擔運雜費。 （ 1） 6 月 8 日采購時 采購成本＝ 20 000＋ 930＋ 170＝ 21 100（元） 賬務處理應該這樣做： 借：在途物資 21 100 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 500 （ 2） 6 月 12 日材料入庫 合理損耗的 20 公斤也構成成本，不合理損耗的 30 公斤應該剔除，所以： 原材料入賬價值＝ 21 100－ 3020 ＝ 20 500（元） 入庫的賬務處理應該這樣做： 借：原材料 20 500 貸：在途物資 20 500 （ 3）不合理損耗的會計處理 非正常損失的材料 600 （ 30 公斤 單價 20）元，連同相應的增值稅進項稅額 60017%＝ 102，一同轉銷。本月購進原材料 200 公斤，貨款為 6 000 元，增值稅為 1 020 元；發(fā)生的保險費為 350 元，入庫前的挑選整理費用為 130 元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經查屬于運輸途中合理損耗。 （二）通過進一步加工而取得的存貨 （ 1）委托加工物資入賬價值 委托加工物資收回時的入賬成本，一般由三部分構成：原材料成本、加工稅費、運雜費。目前我 國繳納消費稅的稅目有 14 個，如：煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車等等，主要是一些奢侈品、不可再生資源產品，總之都是一些國家不鼓勵消費的產品。 ② 存貨收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，由加工方代收的消費稅稅額按規(guī)定準予抵扣，不計入委托加工存貨成本，借記 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。雙方適用的增值稅稅率為 17%。 【思考】煙絲的價值 27 000 元包含在卷煙價值的 100 000 元里面，但煙絲已在加工環(huán)節(jié)交過了一次消費稅，等到卷煙出售時，又被計算了一次消費稅，這不就重復計稅了嗎？ 為了避免 重復計稅，稅法規(guī)定，這種情況下加工環(huán)節(jié)支付的消費稅準許抵扣，所以，加工環(huán)節(jié)支付消費稅的賬務處理為： 借：應交稅費 —— 應交消費稅 3 000 貸：銀行存款 3 000 這里的借記應交消費稅 3 000 元，將來可以和賣卷煙時貸記應交消費稅 10 000 元進行抵銷，只需將差額 7 000 元上繳稅務局，這樣就達到了抵扣目的。 單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批 應稅消費品的入賬價值為（ ）萬元。 甲公司收回委托加工物資的入賬價值 ＝ 240＋ 12＋ 28＝ 280（萬元）。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計入委托加工物資成本。直接材料也就是原材料；直接人工是指車間生產人員工資；制 造費用，是指車間發(fā)生的無法直接歸屬于某一批產品的生產費用，比如：機物料消耗（車間領用潤滑油，潤滑油是一種低值易耗品，一旦被領用，他的價值就轉化成了制造費用），車間管理人員工資、生產設備折舊費、車間的水電費辦公費等等。 計算題】 甲公司接受捐贈一批原材料，捐贈方提供的增值稅專用發(fā)票上標明價款 10 000 元，增值稅 1 700 元。存貨采用計劃成本法、售價金額法核算的，應調整為實際成本。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值的確定，取決于持有目的。 （ 1）用于出售的存貨 用于出售的存貨，是指在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產品、商品、已決定用于出售的原材料等。 產品的可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－產品的銷售稅費 材料的可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－尚需投入的加工成本－產品的銷售稅費 【解釋】 產品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價扣除銷售稅費；但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價來計算，因為材料持有的目的是用于生產產品，并非用于出售，所以材料自身的售價沒有意義，材料的價值需要通過所生產的產品來體現(xiàn)。 多選題】對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（ ）。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。甲公司沒有簽訂有關 A 型機器的銷售合同。 計算題】 2020 年，由于產品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產 B 型機器?？勺儸F(xiàn)凈值＝售價 1060 000－銷售稅費 50 000＝ 550 000（元） 【例題 3直接套用公式： 鋼材的可變現(xiàn)凈值＝ C 型機器的售價 1 350 000－尚 需投入的加工成本 800 000－ C 型機器的銷售稅費 50 000＝ 500 000（元） 鋼材的成本為 600 000 元，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，鋼材的賬面價值應為 500 000元，即減值了 100 000 元。 計算題】 2020 年 8 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2020 年 2 月 15 日，甲公司應按 200 000 元 /臺的價格向乙公司提供 A 型機器 10 臺。 【例題 5 『正確答案』銷售合同約定的產品數(shù)量 10 臺，而年末庫存 12 臺，那么，這 12 臺中，10 臺有銷售合同的按合同價 180 000 元 /臺計算，剩下兩臺沒有合同的就按市價 200 000元 /臺計算。且每臺 C 型機器（含合同部分）的銷售費用為 10 000 元。 沒合同 2 臺的可變現(xiàn)凈值＝ 2150 000 － 210 000 ＝ 280 000（元），成本＝ 2160 000＝ 320 000（元），跌價準備＝ 320 000－ 280 000＝ 40 000（元）。 【 2020 年考題 【 2020 年考題 【課堂練習 3即 Y 產品成本為 1 800 000 （ 1 000 000＋ 800 000）元。 問： Y 產品是否減值？減值多少？ Y 產品可變現(xiàn)凈值＝售價－銷售稅費＝ 10170 000 － 1010 000 ＝ 1 600 000 Y 產品減值＝ 1 800 000－ 1 600 000＝ 200 000 元＝ D 材料減值（巧 合？） 再結合前面的例題： 原材料（鋼材）的減值＝產品 （ C 型機器）的減值＝ 100 000（元） ☆ 結論：材料的減值＝產品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－尚需投入的加工成本－產品的銷售稅費 ＝產品的可變現(xiàn)凈值－尚需投入的加工成本 移項可得：尚需投入的加工成本＝產品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值 產品的成本＝材料的成本＋尚需投入的加工成本 移項可得：尚需投入的加工成本＝產品的成本－材料的成本 于是： 產品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值＝產品的成本－材料的成本 移項可得：材料的成本－材料的可變現(xiàn)凈 值＝產品的成本－產品的可變現(xiàn)凈值 即：材料的減值＝產品的減值 結論應用 一、若產品不減值，則原材料也不減值。而且，材料減值的金額等于產品減值的金額。 （三）存貨跌價準備的計提與轉回 提 期末，如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，也就是發(fā)生了減值，那就應該計提存貨跌價準備。 存貨發(fā)生減值后價值又得到回升的，可以在原計提減值金額的范圍內轉回，即轉回的金額將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。 存貨轉出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產交換、投資、債務重組等）時，結轉存貨賬面價值的同時，要按比例結轉存貨跌價準備。 【正確答案】按照單項比較，企業(yè)對 A、 B 兩種存貨計提跌價準備 20 000 元。 計算題】丙公司 2020 年年末， A 存貨的賬面成本為 100 000 元，由于本年以來 A 存貨 的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產負債表日狀況確定的 A 存貨的可變現(xiàn)凈值為 95 000 元， “ 存貨跌價準備 ” 期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為 5 000 元（ 100 000－ 95 000）。 借：存貨跌價準備 2 000 貸：資產減值損失 2 000 補提金額算出來是正數(shù)，表示應補提；如果是負數(shù)，表示應沖減。 多選題】 下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。 2020 年 9 月 10 日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2020 年 2 月 15 日，甲公司應按 18 萬元 /臺的價格向丁公司提供 C 型機器 10 臺。 【正確答案】 C 【答案解析】（ 1）有合同的 10 件 A 材料： 可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－將材料加工成產品尚需投入的成本－產品的銷售稅費＝ 1018 － 107 － 102 ＝ 90（萬元）。 應分類分別確認減值損失，因此，應對 A 材料確認減值損失 10 萬元。 三是期末計量。