【正文】 利息調(diào)整＝（ 8 297 506－ 145 ）－ 8 000 000＝ 152 （元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 560 000－ 152 ＝ 407 （元） 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 407 長(zhǎng)期借款 —— 債務(wù)重組 152 貸：應(yīng)付利息 560 000（ 8 000 0007% ） 借：長(zhǎng)期借款 —— 債務(wù)重組 8 000 000 應(yīng)付利息 560 000 貸：銀行存款 8 560 000 【 2020 年考題 乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了 500 000 元貸款減值準(zhǔn)備。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 209 年 12 月 31 日到期的貸款。 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 【 2020 年考題 『正確答案』 C 『答案解析』（債務(wù)人重組利得）營(yíng)業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)公允價(jià)值 資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價(jià)值－抵 債資產(chǎn)賬面價(jià)值。 『正確答案』主要應(yīng)注意：債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理 乙公司營(yíng)業(yè)外支出＝應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 321 000（賬面余額 351 000－壞賬準(zhǔn)備 30 000）－實(shí)收金額 301 000＝ 20 000（元） 乙公司賬務(wù)處理： 借：銀行存款 301 000 壞賬準(zhǔn)備 30 000 營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：應(yīng)收賬款 351 000 【例題】改編 沿用上面【例題】，假設(shè) “ 減免 50 000 元債務(wù) ” 改為 “ 減免 20 000 元債務(wù) ” ，其他不變，則債權(quán)人乙公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 331 000 壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款 351 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 以非現(xiàn) 金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)分解為兩部分：一是轉(zhuǎn)出抵債資產(chǎn)視同銷(xiāo)售（確認(rèn)出售收入、成本或損益等）；二是以出售價(jià)款清償債務(wù)（按債務(wù)重組的處理原則確認(rèn)重組利得和損失）。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司 50 000 元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。 知識(shí)點(diǎn) 2：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì) 處理 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的兩個(gè)原則：一是采用公允價(jià)值計(jì)量，抵債資產(chǎn)視同銷(xiāo)售，二是債務(wù)人把重組利得確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，債權(quán)人把重組損失確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。 多選題】 2020 年 7 月 31 日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng) 420 萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。從考試分值來(lái)看，本章不太重要。 本章考題一般都是以客觀題的形式出現(xiàn)，每年考試分值基本都是 2～ 3 分。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元。 【 2020 年考題 選項(xiàng) ACD 的償債金額均低于債務(wù)賬面價(jià)值，債權(quán)人作出了讓步，屬于債務(wù)重組。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于 210 年 7 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。要求編制乙公司的賬務(wù)處理。 單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（ ）。 ② 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得： 注：若固定資產(chǎn)是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備等，應(yīng)考慮增值稅的影響。 三、修改其他債務(wù)條件 【例題】乙銀行 209 年 12 月 31 日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為 10 700 000 元，其中， 700 000 元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率 7%。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。要求編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 『正確答案』 D 『答案解析』重組后債務(wù)公允價(jià)值＝重組后債 務(wù)賬面價(jià)值（因?yàn)閷?shí)際利率與名義利率相等）＝ 10080% ＝ 80（萬(wàn)元） 甲公司（債務(wù)人）的債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面價(jià)值 100－重組后債務(wù)公允價(jià)值 80＝ 20（萬(wàn)元）。 重組時(shí)，債權(quán)人的賬務(wù)處理與不附或有條件的情形相同。 【 2020 年考題 對(duì)債權(quán)人而言，“ 很可能 ” 取得的或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)（不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件），選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；實(shí)際收到或有收入時(shí)，沖減營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng) B 正確。 注：題干中的 “ 重組后負(fù)債 ” ，包括預(yù)計(jì)負(fù)債。甲企業(yè)沒(méi)有對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。各重組方式抵償債務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，與單項(xiàng)重組方式抵債相同。 210 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下： （ 1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 二是修改其 他債務(wù)條件的：附或有條件情況下，或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額按照或有事項(xiàng)原則處理，債務(wù)人 “ 很可能 ” 發(fā)生的或有應(yīng)付金額，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)公允價(jià)值－預(yù)計(jì)負(fù)債，或有應(yīng)付金額以后沒(méi)有發(fā)生的，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；債權(quán)人 “ 很可能 ” 收到的或有應(yīng)收金額，不能予以確認(rèn)，債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)賬面價(jià)值－重組后債權(quán)公允價(jià)值，或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)，沖減營(yíng)業(yè)外支出。 近 5 年考情分析 年份 單選題 多選題 判斷題 總分 2020 年 —— —— 1 題 1 分 或有負(fù)債的處理 1 分 2020 年 1 題 1 分 重組義務(wù)確認(rèn) 1 題 2 分 預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn) 1 題 1 分 虧損合同核算 4 分 2020 年 1 題 1 分 未決訴訟核算 1 題 2 分 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理 1 題 1 分 預(yù)計(jì)負(fù)債的復(fù)核 4 分 2020 年 1 題 1 分 最佳估計(jì)數(shù)的確定 1 題 2 分 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理 —— 3 分 2020 年 1 題 1 分 虧損合同的計(jì)量 —— —— 1 分 知識(shí)點(diǎn) 1：或有事項(xiàng)的特征 第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征 一、或有事項(xiàng)的特征 或有事項(xiàng)，是 指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 對(duì)比負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?？梢?jiàn)，或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 【例題 1?判斷題】 （ 2020 年）或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。 『正確答案』 ACD 『答案解析』或有負(fù)債不是負(fù)債，不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不能計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。 注釋?zhuān)含F(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；很可能， 50%＜ P ≤95% 。 二者對(duì)比，資產(chǎn)的概率高，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。 或有事項(xiàng)圖示 【例題 3 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 （一）最佳估計(jì)數(shù)的確定 （均值）。 計(jì)算分析題】 209 年 10 月 2 日，乙公司涉及一起訴訟案。 【例 13－ 4根據(jù)公司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中， 80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題； 15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題； 5%可 能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。根據(jù)以往類(lèi)似案例及公司法律顧問(wèn)的判斷，甲公司很可能敗訴?；蛴惺马?xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。 【例 13－ 5 【例題 5 2020 年12 月 31 日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬(wàn)元。 【例題 6截至 209 年 12 月 31 日人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。 借：管理費(fèi)用 —— 訴訟費(fèi) 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 罰息支出 1 050 000 貸：預(yù)計(jì) 負(fù)債 —— 未決訴訟 1 100 000 A 公司還應(yīng)在報(bào)表附注中披露預(yù)計(jì)的種類(lèi)、形成原因和不確定性。僅在附注中披露。 計(jì)算分析題】 208 年 10 月， A 公司為 B 公司人民幣 20 000 000 元、期限 2 年的銀行貸款提供全額擔(dān)保； 209 年 4 月， A 公司為 C 公司美元 1 000 000 元、期限 1 年的銀行貸款提供 50%的擔(dān)保。 A 公司應(yīng)在報(bào)表附注中披露對(duì) B 和 C 的債務(wù)擔(dān)保。 A 公司對(duì)購(gòu)買(mǎi)其機(jī)床的消費(fèi)者作出承諾：機(jī)床售出后 3 年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問(wèn)題， A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零配件更換）。假定 208 年 12 月 31 日， “ 預(yù)計(jì)負(fù)債—— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 —— 機(jī)床 ” 科目年末余額為 240 000 元。 企業(yè)退出虧損合同的最低損失應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，最低損失為履約損失與違約金的較低者。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該批設(shè)備在 209 年1 月 25 日交貨。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 【例題 7 【例題 8 五、重組義務(wù) 屬于重組的事項(xiàng)主要包括： ； ； ，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到境外。 直接支出是重組必須的支出，不包括與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)有關(guān)的支出，也不包括處置資產(chǎn)的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。 單選題】（ 2020 年）甲公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)于乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。因此， ABD 不應(yīng)該選。 若未決訴訟、未決仲裁會(huì)造成重大不利影響的，可以不披露。 【例題 10 二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償情況下，義務(wù)與權(quán)力不得相互抵銷(xiāo)，預(yù)付負(fù)債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確