【正文】 第十二章 債務重組 前言 本章結(jié)構(gòu)簡單，難度不大，但是，本章可以與存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等章節(jié)相結(jié)合，出現(xiàn)在綜合題中。 本章考題一般都是以客觀題的形式出現(xiàn)，每年考試分值基本都是 2～ 3 分。從考試分值來看，本章不太重要。 近 5 年考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 1 題 1 分 債權(quán)人債務重組損失 1 題 2 分 債務重組的定義 1 題 1 分 或有應收金額的處理 4 分 1 題 1 分 債務重組的會計處理 1 題 2 分 債務重組的會計處理 3 分 1 題 1 分 債務人債務重組利得 1 題 2 分 重組后負債賬面價值 3 分 —— 1 題 2 分 債務重組的定義 2 分 1 題 1 分 修改其他債務條件的核算 —— 1 分 知識點 1：債務重組方式 第一節(jié) 債務重組的方式 債務重組＝債務人財務困難＋債權(quán)人作出讓步 債務重組方式＝ 3＋ 1＝以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件＋綜合 【 2020 年考題 多選題】 2020 年 3 月 31 日，甲公司應收乙公司的一筆貸款 500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貸款預計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備 100 萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（ ）。 100 萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還 50 萬元債務，其余部分延期兩年償還 500 萬元的固定資產(chǎn)償還 100 萬元和公允價值為 400 萬元的無形資產(chǎn)償還 『正確答案』 AB 『答案解析』債 務重組＝債務人財務困難＋債權(quán)人作出讓步 選項 C、 D 均為全額償還債務，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組，所以應該選擇 AB。 【 2020 年考題 多選題】 2020 年 7 月 31 日，甲公司應付乙公司的款項 420 萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內(nèi)無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中， 屬于債務重組有（ ）。 410 萬元的固定資產(chǎn)清償 420 萬元的長期股權(quán)投資清償 220 萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還 220 萬元債務，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還 【答案】 ACD 【解析】債務重組＝債務人財務困難＋債權(quán)人作出讓步 選項 B 均為全額償還債務，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。選項 ACD 的償債金額均低于債務賬面價值，債權(quán)人作出了讓步，屬于債務重組。 知識點 2：債務重組的會計處理 第二節(jié) 債務重組的會計 處理 債務重組會計處理的兩個原則：一是采用公允價值計量，抵債資產(chǎn)視同銷售，二是債務人把重組利得確認為營業(yè)外收入，債權(quán)人把重組損失確認為營業(yè)外支出。 一、以資產(chǎn)清償債務 （一）以現(xiàn)金清償債務 （債務人）營業(yè)外收入＝賬面價值－實付金額 【例題】乙公司于 209 年 2 月 15 日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為 300 000 元，增值稅稅額為 51 000 元。按合同規(guī)定，甲公司應于 209年 5 月 15 日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商于 210 年 7 月 1 日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司 50 000 元債務，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司 于 210 年 7 月 8 日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了 30 000 元壞賬準備。要求編制乙公司的賬務處理。 『正確答案』主要應注意：債權(quán)人乙公司的會計處理 乙公司營業(yè)外支出＝應收賬款賬面價值 321 000（賬面余額 351 000－壞賬準備 30 000）－實收金額 301 000＝ 20 000（元） 乙公司賬務處理： 借：銀行存款 301 000 壞賬準備 30 000 營業(yè)外支出 20 000 貸：應收賬款 351 000 【例題】改編 沿用上面【例題】，假設(shè) “ 減免 50 000 元債務 ” 改為 “ 減免 20 000 元債務 ” ，其他不變，則債權(quán)人乙公司的賬務處理為： 借：銀行存款 331 000 壞賬準備 30 000 貸：應收賬款 351 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 以非現(xiàn) 金資產(chǎn)清償債務，應分解為兩部分：一是轉(zhuǎn)出抵債資產(chǎn)視同銷售（確認出售收入、成本或損益等）；二是以出售價款清償債務（按債務重組的處理原則確認重組利得和損失）。 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計量。 （債務人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值 （債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 【 2020 年考題 單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（ ）。 『正確答案』 C 『答案解析』（債務人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵 債資產(chǎn)賬面價值。 【 2020 年考題 ?單選題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中，債權(quán)人應確認債務重組損失的是（ ）。 【答案】 C 【解析】（債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 、商品產(chǎn)品抵償債務 （ 1）債務人賬務處理 比照清理，注銷賬面價值和支付清理費的賬務處理略。 ② 確認固定資產(chǎn)處置利得： 注：若固定資產(chǎn)是生產(chǎn)用動產(chǎn)機器設(shè)備等，應考慮增值稅的影響。 二、債務轉(zhuǎn)為資本 【 2020 年考題 單選題】下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中 ，正確的是（ ）。 ，債務人將重組債務的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失 ，債務人將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入 『正確答案』 B 『答案解析』債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債 務人重組債務的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額，是債務重組利得，記入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 ” ，選項 A錯誤；債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額，是債務重組損失，記入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 ” ，選項 B 正確；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 ” ，選項 C 錯誤；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務 重組利得 ” ，選項 D 錯誤。 三、修改其他債務條件 【例題】乙銀行 209 年 12 月 31 日應收甲公司貸款的賬面余額為 10 700 000 元，其中， 700 000 元為累計應收的利息，貸款年利率 7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應于 209 年 12 月 31 日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于 210 年 1 月 1日進行債務重組。乙銀行同意將貸款本金減至 8 000 000 元，免去債務人所欠的全部利息；將利率從 7%降低到 5%（等于實際利率），并將債務到期日延長至 211 年 12 月31 日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了 500 000 元貸款減值準備。 要求編制甲公司和乙銀行的賬務處理。 【答案】（ 1）甲公司賬務處理 債務重組利得＝ 10 700 000－ 8 000 000＝ 2 700 000（元） 借：長期借款 10 700 000 貸：長期借款 —— 債務重組 8 000 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 2 700 000 210 年 12 月 31 日，計提和支付利息 借：財務費用 400 000 貸：應付利息 400 000 借：應付利息 400 000 貸：銀行存款 400 000 211 年 12 月 31 日，償還本金及最后一年利息 借：財務費用 400 000 貸：應付利息 400 000 借：長期借款 —— 債務重組 8 000 000 應付利息 400 000 貸：銀行存款 8 400 000 （ 2） 乙銀行的賬務處理 210 年 1 月 1 日，債務重組 債務重組損失＝ 10 700 000－ 8 000 000－ 500 000＝ 2 200 000（元） 借：長期貸款 —— 債務重組 —— 本金 8