【正文】 （ 1）固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同；（ 2）使收入和費用合理配比；（ 3）固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價；（ 4）可降低無形損耗的風險。 7 種固定資產(chǎn) ① 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) ② 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) ③ 不需用的固定資產(chǎn) ④ 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)（竣工決算后調(diào)整資產(chǎn)價值，但不 調(diào)原計折舊） ⑤ 因經(jīng)營任務變更而停用的固定資產(chǎn) ⑥ 因季節(jié)性經(jīng)營而停用的生產(chǎn)設(shè)備 ⑦ 因修理而停用的設(shè)備（屬于資本化的除外） 已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應暫估入賬并計提折舊；竣工決算后調(diào)整其賬面余額，但不調(diào)整已經(jīng)計提的折舊。 單選題】 某核電站以 10 000 萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用 1 000 萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為 620 萬元。要求完成賬務處理。 【正確答案】租金總額 270 000 元，按直線法平攤到每年就是 90 000 元。 即如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別： 租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的風險與報酬是否轉(zhuǎn)移，根據(jù)以下五條標準判斷（滿足其中一條標準即可）： （ 1）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 【正確答案】 建造新廠房和建造冷卻系統(tǒng)屬于建筑工程，安裝生產(chǎn)設(shè)備屬于安裝工程。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。 建筑固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋待攤支出 安裝固定資產(chǎn)成本＝安裝工程支出＋待攤支出 待攤支出是指應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負荷聯(lián)合試車費（扣除試車收入）等相關(guān)稅費。 （ 2）購置安全防護設(shè)備 用專項儲備購置安全設(shè)備，屬于資本性支出。但購建同時一次性計提累計折舊： 借：專項儲備（安全設(shè)備成本） 貸：累計折舊 安全設(shè)備以后期間不再計提折舊。該庫存商品成本中耗用 B 原材料的增值稅額為 萬元，經(jīng)稅務部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為 萬元。 （ 3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用 A 原材料一批，實際成本為 100 萬元；購入該批 A 原材料支付的增值稅額為 17 萬元；未對該批 A 原材料計提存貨跌價準備。 【正確答案】 D 【答案解析】為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應該計入建造固定資產(chǎn)的成本，選項 A 錯誤 ；工程完工前工程物資盤虧、報廢或毀損計入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損計入營業(yè)外支出，選項 B 錯誤；工程完工前正常原因造成 的單項工程報廢凈損失計入在建工程成本，非正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出，選項 C 錯誤；已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬，選項 D 正確。 ⑤ 試運行 在建工程達到預定可使用狀態(tài)前，可能需要進行負荷聯(lián)合試車（即試運行），試運行領(lǐng)用原材料時借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 科目；如果試運行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉庫時，那就借記 “ 庫存商品 ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目；如果產(chǎn)品直接對外銷售，那就借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目，不能確認主營業(yè)務收入。在建工程領(lǐng)用原材料，是企業(yè)自己使用原材料，不視為銷售，不確認銷售收入，直接轉(zhuǎn)銷原材料的賬面價值，原材料包含的增值稅進項稅額不需要轉(zhuǎn)出，因為機器設(shè)備和存貨的增值稅處理原則相同，就相當于把原材料用去生產(chǎn)產(chǎn)品，無需把增值稅轉(zhuǎn)出。 【課堂練習 3該設(shè)備預計使用 10 年，凈殘值為 0，按直線法計提折舊。 單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人，于 2020 年 2 月 3 日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 3 000 萬元，增值稅額為 510 萬元，款項已支付；另支付保險費 15 萬元，裝卸費 5 萬元。將組成部分確認為單項固定資產(chǎn)的，應將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達到預定可使用狀態(tài)時 的公允價值比重進行分攤，確認各單項資產(chǎn)的賬面價值。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認條件，要和自有資產(chǎn)一樣進行確認，這叫實質(zhì)重于形式。 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－產(chǎn)品的銷售稅費 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費 存貨的估計售價，應按照按以下順序確定： ，按合同價格； ，按市價計量。 （ 2）沒有合同的 2 件 A 材料： 可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費＝ 220 － 27 － 22 ＝ 22（萬元）。 【課堂練習 4 要求：編制存貨期末計量的會計處理。 計算題】甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準備。 注意：后兩種是特殊情況，特定范圍內(nèi)使用，單項計提才是常態(tài)。 二、若產(chǎn)品減值，則原材料也必定減值。 2020 年末， Y 產(chǎn)品市場售價為 170 000元／件。（ ） 【正確答案】 【答案解析】確定售價的核心精神，就是有銷售合同的按合同價，沒有銷售合同的按市價。則甲公司應對庫存 C 型機器計提的跌價準備為多少？ 【正確答案】必須分為有合同和沒合同兩個項目來處理。 2020 年 12 月 31 日，甲公司 C 型機器的賬面價值為 1 920 000 元，數(shù)量為 12 臺，單位成本為 160 000 元 /臺。前面材料減值了 100 000，這里的產(chǎn)品也減值了 100 000，二者的減值相等，這是巧合呢還是有什么內(nèi)在規(guī)律呢？大家先思考一下。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為 60 000 元 /噸，同時銷售這10 噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金 50 000 元。 計算題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司生產(chǎn)的 A 型機器的賬面價值（成本）為 2 160 000 元，數(shù)量為 12 臺，單位成本為 180 000 元 /臺。 尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費用的統(tǒng)稱。 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對存貨進行分類。 【正確答案】 原材料成本＝ 10 000＋ 1 000＝ 11 000（元） 借：原材料 11 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 1 000 營業(yè)外收入 11 700 知識點 2：存貨的期末計量 第二節(jié) 存貨的期末計量 一、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 甲企業(yè)收回應稅消費品的入賬價值＝ 140＋ 4＝ 144（萬元）。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計入委托加工物資成本。假設(shè)這批煙絲銷售價格為 50 000 元，消費稅稅率 10%，增值稅 17%，甲企業(yè)的賬務處理為： 借：銀行存款 58 500 貸 ：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8 500 出售這批煙絲時無需繳納消費稅。 計算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品，比如煙絲）。消費稅是重要的考點，重點掌握。 （ 5）計算材料單位成本 單位成本＝總成本 /總數(shù)量 總成本＝ 20 500＋ 11 000＝ 31 500（元） 總數(shù)量＝ 950＋ 550＝ 1 500（元） 單位成本＝ 31 500/1 500＝ 21（元） 【 2020 年考題 12 日， A 材料入庫，驗收入庫的 A 材料為 950公斤，另外 50 公斤在途中損耗，其中 20 公斤為定額內(nèi)損耗， 30 公斤由于管理不善毀損。 ② 入庫時 會計部門收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，編制原材料入庫的會計分錄。 損耗 合理損耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰來運輸都會發(fā)生這個損耗，按照歷史經(jīng)驗估計的正常損耗。 例如：一個家具廠從一個林場購買 10 000 元木材，支付增值稅進項稅額 1 700 元（ 10 00017% ），這批木材買回來后，加工成桌子，桌子賣給一個學校，售價 30 000 元，同時收取學校的增值稅銷項稅額 5 100 元 （ 30 00017% ），期末，家具廠上交稅務局稅款 3 400 元（ 5 100 元銷項稅額－ 1 700 元進項稅額）。“ 受托代銷商品 ” 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業(yè)（代銷方）的資產(chǎn)，但是為了讓企業(yè)加強對代銷商品的管理，我國要求設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” 賬戶，用來核算代銷商品。 這個概念指出了存貨的持有目的有兩個：一個 是用于出售，比如商品；另一個是用于生產(chǎn)耗用，比如原材料。存貨這章很多知識都是為后面打基礎(chǔ)的。注意：在產(chǎn)品的價值，期末反映在生產(chǎn)成本科目中）； ⑤ 庫存商品； ⑥ 發(fā)出商品（含委托代銷商品）； ⑦ 委托加工物資。 二、存貨的初始計量 （一）外購的存貨 （ 1）買價； （ 2）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費）； （ 3）運輸途中的合理損耗； （ 4）入庫前的挑選整理費； （ 5）其他稅費（消費稅、資源稅和關(guān)稅等）?？梢?，增值稅最后是由消耗貨物的人承擔，誰把貨物消耗掉了，誰就得承擔這個稅賦。 但具體什么時候記呢？既可以在發(fā)生的當時就記，也可以等到期末再計入主營業(yè)務成本或計入期末庫存存貨成本。 【課堂練習 1 要求：編制有 關(guān)原材料的會計分錄，并計算月末 A 材料的單位平均成本。實際入庫數(shù)量＝ 200 （ 1－ 10%）＝ 180（公斤），所以乙企業(yè)該批原材料實際單位成本＝ 6 480/180＝ 36（元 /公斤）。 （ 2）委托加工應納消費稅的處理 若是加工應納消費稅的存貨，則由加工方代收消費稅，應分別以下情況處理： ① 存貨收回后直接用于銷售，由加工方代收的消費稅稅額計入委托加工存貨成本，借記“ 委托加工物資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。假設(shè)這批煙絲加工的成品卷煙價值為 100 000 元，成品卷煙的稅率為 10%，增值稅 17%，甲企業(yè)對外銷售成品卷煙時的賬務處理為： 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17 000 借：營業(yè)稅金及附加 10 000（ 100 00010% ） 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 10 000 即，這批成品卷煙應交消 費稅 10 000 元。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費 12 萬元，增值稅 萬元，另支付消費稅 28 萬。 【正確答案】 A 【答案解析】委托加工物資收回時的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本；二是加工稅費；三是運雜費。 應當按以下三種順序確定實際成本： （ 1）憑據(jù)金額； （ 2）市場價格； （ 3）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 【課堂練習 2 （ 1）已霉爛變質(zhì)； （ 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值； （ 3）不需要且已無價值； （ 4）其他情形。 下面公式中，用 “ 產(chǎn)品 ” 代表 “ 用于出售的存貨 ” ，用 “ 材料 ” 代表 “ 用于生產(chǎn)耗用的存貨 ” 。 如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。 【例題 2 【正確答案】先講一個題外話：產(chǎn)品成本 1 400 000 的構(gòu)成？ 產(chǎn)品成本 1 400 000＝材料成本 600 000＋加工成本 800 000 根據(jù)題目可知道，鋼材屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨的，他的可變現(xiàn)凈值要根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來確定，而不能根據(jù)他自身的售價來確定。 【正確答案】銷售合同約定的產(chǎn)品數(shù)量 10 臺，而年末庫存只有 8 臺，因此，這 8 臺的售價全按合同單價 200 000 元 /臺計算，而不按市價計算。 計算題】改編沿用上例，假設(shè) 2020 年 12 月 31 日， C 型機器的市場 銷售價格為 150 000 元 /臺。結(jié)果截然不同。選項 ABC 均不正確。則期末 D 材料的可變現(xiàn)凈值為多少？ 【正確答案】 D材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費＝ 10170 000 － 800 000－ 1010 000 ＝ 800 000（元） D 材料成本為 1 000 000 元，即 D 材料減值 200 000 （ 800 000－ 1 000 000）元。產(chǎn)品減值的計算要簡單得多，快得多，有助于節(jié)省考試時間。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】存貨 計提的跌價準備可以在原計提金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 【例題 7 借：存貨跌價準備 3 000 貸：資產(chǎn)減值損失 3 000 也可以用 T 型賬戶來計算： 【 2020 年考題 則 2020 年 12 月 31 日甲公司應對 A 材料確認減值損失（ ）萬元。 重點注