【正文】 三是期末計(jì)量。 【正確答案】 C 【答案解析】（ 1）有合同的 10 件 A 材料： 可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅費(fèi)＝ 1018 － 107 － 102 ＝ 90（萬(wàn)元）。 多選題】 下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 計(jì)算題】丙公司 2020 年年末， A 存貨的賬面成本為 100 000 元，由于本年以來(lái) A 存貨 的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的 A 存貨的可變現(xiàn)凈值為 95 000 元， “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 5 000 元（ 100 000－ 95 000）。 存貨轉(zhuǎn)出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資、債務(wù)重組等）時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨賬面價(jià)值的同時(shí)，要按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 提 期末，如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，也就是發(fā)生了減值，那就應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 問(wèn)： Y 產(chǎn)品是否減值？減值多少？ Y 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝售價(jià)－銷(xiāo)售稅費(fèi)＝ 10170 000 － 1010 000 ＝ 1 600 000 Y 產(chǎn)品減值＝ 1 800 000－ 1 600 000＝ 200 000 元＝ D 材料減值（巧 合？） 再結(jié)合前面的例題： 原材料（鋼材）的減值＝產(chǎn)品 （ C 型機(jī)器）的減值＝ 100 000（元） ☆ 結(jié)論：材料的減值＝產(chǎn)品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅費(fèi) ＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－尚需投入的加工成本 移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品的成本＝材料的成本＋尚需投入的加工成本 移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的成本－材料的成本 于是： 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－材料的成本 移項(xiàng)可得：材料的成本－材料的可變現(xiàn)凈 值＝產(chǎn)品的成本－產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 即：材料的減值＝產(chǎn)品的減值 結(jié)論應(yīng)用 一、若產(chǎn)品不減值，則原材料也不減值。 【課堂練習(xí) 3 【 2020 年考題 且每臺(tái) C 型機(jī)器（含合同部分）的銷(xiāo)售費(fèi)用為 10 000 元。 【例題 5直接套用公式： 鋼材的可變現(xiàn)凈值＝ C 型機(jī)器的售價(jià) 1 350 000－尚 需投入的加工成本 800 000－ C 型機(jī)器的銷(xiāo)售稅費(fèi) 50 000＝ 500 000（元） 鋼材的成本為 600 000 元，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，鋼材的賬面價(jià)值應(yīng)為 500 000元，即減值了 100 000 元。 計(jì)算題】 2020 年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn) B 型機(jī)器。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅費(fèi) 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅費(fèi) 【解釋】 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價(jià)扣除銷(xiāo)售稅費(fèi)；但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價(jià)來(lái)計(jì)算，因?yàn)椴牧铣钟械哪康氖怯糜谏a(chǎn)產(chǎn)品，并非用于出售，所以材料自身的售價(jià)沒(méi)有意義，材料的價(jià)值需要通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)體現(xiàn)。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值的確定，取決于持有目的。 計(jì)算題】 甲公司接受捐贈(zèng)一批原材料，捐贈(zèng)方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款 10 000 元，增值稅 1 700 元。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批 應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 【思考】煙絲的價(jià)值 27 000 元包含在卷煙價(jià)值的 100 000 元里面，但煙絲已在加工環(huán)節(jié)交過(guò)了一次消費(fèi)稅，等到卷煙出售時(shí)，又被計(jì)算了一次消費(fèi)稅，這不就重復(fù)計(jì)稅了嗎？ 為了避免 重復(fù)計(jì)稅，稅法規(guī)定，這種情況下加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅準(zhǔn)許抵扣，所以，加工環(huán)節(jié)支付消費(fèi)稅的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 3 000 這里的借記應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 元，將來(lái)可以和賣(mài)卷煙時(shí)貸記應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 元進(jìn)行抵銷(xiāo)，只需將差額 7 000 元上繳稅務(wù)局，這樣就達(dá)到了抵扣目的。 ② 存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，不計(jì)入委托加工存貨成本，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 （二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨 （ 1）委托加工物資入賬價(jià)值 委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：原材料成本、加工稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。 （ 1） 6 月 8 日采購(gòu)時(shí) 采購(gòu)成本＝ 20 000＋ 930＋ 170＝ 21 100（元） 賬務(wù)處理應(yīng)該這樣做： 借：在途物資 21 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 500 （ 2） 6 月 12 日材料入庫(kù) 合理?yè)p耗的 20 公斤也構(gòu)成成本，不合理?yè)p耗的 30 公斤應(yīng)該剔除，所以： 原材料入賬價(jià)值＝ 21 100－ 3020 ＝ 20 500（元） 入庫(kù)的賬務(wù)處理應(yīng)該這樣做： 借：原材料 20 500 貸：在途物資 20 500 （ 3）不合理?yè)p耗的會(huì)計(jì)處理 非正常損失的材料 600 （ 30 公斤 單價(jià) 20）元，連同相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 60017%＝ 102，一同轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 計(jì)算題】 2020 年 6 月 8 日，某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入 A 材料 1 000 公斤，單價(jià) 20 元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 20 000 元，增值稅稅額為 3 400 元。 注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。 注意：在會(huì)計(jì)處理上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的話(huà)，就不可以借記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），而要把稅額計(jì)入購(gòu)入存貨的成本。 （ 1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（前提：一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況） （ 2）采購(gòu)人員的差旅費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用） （ 3）入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用） 此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對(duì)本書(shū)各大 章節(jié)眾多內(nèi)容的影響，有必要補(bǔ)充一下增值稅的征稅原理。 注：判斷 是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存放地點(diǎn)。 從近幾年出題情況看，每年的考試分值為 2～ 3 分，因此，本章不太重要。 【本章小結(jié)】 本章的重點(diǎn)有三個(gè)： 一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，重點(diǎn)關(guān)注實(shí)質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性的應(yīng)用。 （四）現(xiàn)值 現(xiàn)值全稱(chēng)為 “ 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流 量現(xiàn)值 ” 。 七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性 例如：企業(yè)支付 1 萬(wàn)元購(gòu)入一批股票，年末，這批股票的市價(jià)漲到 萬(wàn)元，那么，賬面上是記 1 萬(wàn)元還是記 萬(wàn)呢？如果記 1 萬(wàn)元，就是歷史成本計(jì)量屬性；如果記 萬(wàn)元，就是公允價(jià)值計(jì)量屬性。 單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是（ ）。 五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件 費(fèi)用是日?；顒?dòng)形成的，營(yíng)業(yè)外支出不是費(fèi)用，屬于利潤(rùn)要素。 損 失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。比如，乙企業(yè)有一項(xiàng)銷(xiāo)售政策，即對(duì)于售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)。 （ 1）過(guò)去形成； （ 2）擁有或控制； （ 3）帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 多選題】 下列各項(xiàng)體現(xiàn)了重要 性要求的有（ ）。高估和低估均為歪曲事實(shí)。 七 、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用。 五、實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也就是會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求，共八個(gè)： 一、可靠性 可靠性＝如實(shí)反映＋完整性＋中立 歷史成本計(jì)量體現(xiàn)可靠性要求。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。我國(guó)以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，中期有半年、季度、月份和其他等四種。 兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別： 交易 —— 兩個(gè)企業(yè)之間的活動(dòng)；事項(xiàng) —— 一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)。 ； ； ； 。 近 5 年考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 2020 年 —— —— 1 題 1 分 謹(jǐn)慎性的含義 1 分 2020 年 —— 1 題 2 分 計(jì)量屬性的應(yīng)用 —— 2 分 2020 年 1 題 1 分 會(huì)計(jì)要素的概念及特征 —— 1 題 1 分 利得和損失的會(huì)計(jì)處理 2 分 2020 年 —— —— —— 0 分 2020 年 —— —— —— 0 分 注：新準(zhǔn)則從 2020 年開(kāi)始執(zhí)行， 2020 年后試題可參考。 本章的考題一般是對(duì)基本原理的理解，是以理解具體實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，因此，難度比較大。 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)＝?jīng)Q策有用＋受托責(zé)任 其中，決策有用是主要目標(biāo)，滿(mǎn)足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的首要出發(fā)點(diǎn)；受托責(zé)任是次要目標(biāo)。 『正確答案』 ABCD 會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系： 法律主體即法人，具有民事行為能力、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的組織。 如果不滿(mǎn)足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，那么，正常的會(huì)計(jì)處理原則都不再適用。也就是說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)如果業(yè)務(wù)收支以外幣為主，該企業(yè)可以選擇外幣來(lái)記賬，但其對(duì)外編制報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須折算為人民幣。 【課堂練習(xí) 3 縱向可比是指，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。 六、重要性 重要性： 重要事項(xiàng)充分披露，次要事項(xiàng)簡(jiǎn)化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。 【 2020 年考題 多選題】 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（ ）。 本講義主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量 第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 確認(rèn)＝入賬＋入表。 （ 1）過(guò)去形成； （ 2）預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出； （ 3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 第一部分：所有者投入的資本＝實(shí)收資本＋資本公積（資本溢價(jià)） 第二部分：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失＝資本公積（其他資本公積） “ 利得和損失 ” 應(yīng)重點(diǎn)解釋。 （ 1）營(yíng)業(yè)外收入主要包括： ① 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得； ② 非貨幣性資產(chǎn)交換利得； ③ 債務(wù)重組利得； ④ 捐贈(zèng)利得； ⑤ 盤(pán)盈利得； ⑥ 政府補(bǔ)助； ⑦ 權(quán)益法取得投資利得； ⑧ 罰沒(méi)利得； ⑨ 無(wú)法支付的應(yīng)付賬款。 判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 【課堂練習(xí) 8如果這種新設(shè)備的市場(chǎng)買(mǎi)入價(jià)是 1萬(wàn)元，那盤(pán)盈設(shè)備就按 7 000 元入賬（不確認(rèn)累計(jì)折舊）。 【 2020 年考題 第二章 存 貨 存貨這章作為獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn)來(lái)考察，常以選擇、判斷等客觀題出現(xiàn)，一般不會(huì)單獨(dú)出大題。 受托代銷(xiāo)商品不符合存貨的確認(rèn)條件。所以，受托代銷(xiāo)商品是一個(gè) 登記在賬簿上，卻進(jìn)不了報(bào)表的賬戶(hù)。在會(huì)計(jì)處理上，增值稅可以抵扣的話(huà)，就應(yīng)該借記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。 理 途中不合理?yè)p耗，比照存貨盤(pán)虧。 等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。 25 日，倉(cāng)庫(kù)又驗(yàn)收入庫(kù)一批外購(gòu) A 材料 550 公斤，直到月末也未收到該批 A 材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末 按單價(jià) 20 元暫估入庫(kù)。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。 與增值稅的區(qū)別： 消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)商出售時(shí)一次性征收，以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅，這點(diǎn)和增值稅不一樣，增值稅是每一次轉(zhuǎn)手都得征稅。 甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分收回后用于連續(xù)生產(chǎn)和收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售等兩種情況。 2020 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240 萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。 【 2020 年考題 這些費(fèi)用需要采用一定方法進(jìn)行分配，間接計(jì)入產(chǎn)品成本。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)