【正文】 金額） 貸：銀行存款(1)投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等科目(2)投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等科目 營業(yè)外收入(2)發(fā)行權(quán)益性證券借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券公允價(jià)值）營業(yè)外支出（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：股本 營業(yè)外收入（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(1)投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：營業(yè)外支出（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：股本等科目 營業(yè)外收入（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(2)投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：股本 營業(yè)外收入（股本公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）營業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）(3)非貨幣資產(chǎn)交換借：長期股權(quán)投資（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值）營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：非貨幣性資產(chǎn)科目(帳面價(jià)值) 營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(1)投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：非貨幣性資產(chǎn)科目(帳面價(jià)值) 營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(2)投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：非貨幣性資產(chǎn)科目(帳面價(jià)值) 營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 營業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）債務(wù)重組借：長期股權(quán)投資（應(yīng)收債權(quán)公允價(jià)值）營業(yè)外支出（債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：應(yīng)收賬款 營業(yè)外收入（債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(1)投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：應(yīng)收賬款 營業(yè)外收入（債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）(2)投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 貸：應(yīng)收賬款 營業(yè)外收入（債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 營業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）(2)后續(xù)計(jì)量被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利或虧損時(shí)盈利時(shí)借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益虧損時(shí)借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資被投資單位凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積收到被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法以成本法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，不做追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資—公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資—公司權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法以權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本借：長期股權(quán)投資—公司 貸：長期股權(quán)投資—公司（投資成本）—公司（損益調(diào)整）—公司（其他權(quán)益變動(dòng)）(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營的投資減值遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備對(duì)于成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的減值遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資4處置長期股權(quán)投資借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益借：銀行存款 借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 投資收益(二)例題甲公司于2000年3月1日通過發(fā)行普通股股票800萬股,與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20％，從而導(dǎo)致對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司準(zhǔn)備長期持有該股份，該股票的面值為每股1元，其市場(chǎng)價(jià)格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬元，同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150萬元。2003年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中乙公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值,計(jì)算確定折舊費(fèi)用為160萬元，不考慮所得稅影響。乙公司適用的所得稅稅率為33％。要求:編制甲公司會(huì)計(jì)分錄(1)該股票的公允價(jià)值為2400萬元，再加上相關(guān)費(fèi)用20萬元，所以初始投資成本為2420萬元，而乙公司20％的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為915020％＝1830萬元，初始投資成本大于所占份額的公允價(jià)值590萬元，所以不調(diào)整初始投資成本，其會(huì)計(jì)處理如下：金額：萬元滲釤嗆儼勻諤鱉調(diào)硯錦鋇絨鈔陘鰍陸。借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）60 貸：投資收益 60(4)2001年5月2日甲公司確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利應(yīng)減少損益調(diào)整的金額＝10020％（300/400）＝15萬元應(yīng)作為投資成本回收的金額＝10020％（100/400）＝5萬元借：應(yīng)收股利 20貸：長期股權(quán)投資—乙公司 （損益調(diào)整）15 長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）5(5)2001年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失＝800020％＝1600萬元未確認(rèn)投資損失前，此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝183020+60155＝1850萬元借：投資收益 1600 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1600(6)2002年12月31日甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失＝200020％＝400萬元，而未確認(rèn)虧損前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為18501600＝250萬元，甲公司不能在賬面上全額確認(rèn)投資損失，只能確診50萬元的損失，余下的150萬元的投資虧損只能在備查簿中登記，以后獲得時(shí)再彌補(bǔ)。借：投資收益 250 貸：長期股權(quán)投資—— （損益調(diào)整）250此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零(7)2003年12月31日，甲企業(yè)本年應(yīng)確認(rèn)收益（1000100）20％＝180萬元，但首先應(yīng)彌補(bǔ)未入賬的虧損150萬元，所以甲公司只能實(shí)際確認(rèn)萬元的投資收益，其會(huì)計(jì)處理為：贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷鯛漢鼉匱鯔潰。借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積——其他資本公積 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換如何編制非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)為例）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理不發(fā)生補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價(jià)）借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)公允價(jià)值或換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外支出（換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面凈值） 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 營業(yè)外收入（換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面凈值） 應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方:借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價(jià)）借：固定資產(chǎn)[（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)]營業(yè)外支出（換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面凈值） 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 營業(yè)外收入（換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬賬面凈值） 現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方:借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價(jià)）借：固定資產(chǎn)[換入資產(chǎn)公允價(jià)值或（換出資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi)] 營業(yè)外支出（換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面凈值）現(xiàn)金 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 營業(yè)外收入（換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面凈值）應(yīng)交稅費(fèi)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本環(huán)節(jié) 會(huì)計(jì)處理不發(fā)生補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價(jià)）借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方 借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價(jià)）借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值）現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方 借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價(jià)）借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） 現(xiàn)金 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值 ） 應(yīng)交稅費(fèi)第九章資產(chǎn)減值(一)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄計(jì)提減值準(zhǔn)備在存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失（成本低于可變現(xiàn)凈值的差額） 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（成本低于可變現(xiàn)凈值的差額）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失（按計(jì)提金額） 貸：壞賬準(zhǔn)備（按計(jì)提金額）計(jì)提長期股權(quán)投資和持有至到期投資減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失（按計(jì)提金額） 借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （按計(jì)提金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（按計(jì)提金額）計(jì)提固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)和商譽(yù)值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失（按計(jì)提金額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按計(jì)提金額）在建工程減值準(zhǔn)備（按計(jì)提金額）工程物資減值準(zhǔn)備（按計(jì)提金額）商譽(yù)減值準(zhǔn)備（按計(jì)提金額）計(jì)提其他減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失（接計(jì)提金額） 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（按計(jì)提金額） 貸款損失準(zhǔn)備（按計(jì)提金額）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按計(jì)提金額）損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備（按計(jì)提金額）計(jì)提準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》調(diào)整范圍，需要在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)轉(zhuǎn)回減值損失者應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借：壞賬準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）貸款損失準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）貸：資產(chǎn)減值損失（恢復(fù)增加的金額）屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》調(diào)整范圍者不作賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失將資產(chǎn)減值損失帳戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借：本年利潤（資產(chǎn)減值賬戶的期末余額） 貸：資產(chǎn)減值損失（資產(chǎn)減值賬戶的期末余額）(二)例題:，由ABC三臺(tái)設(shè)備組成，價(jià)格分別為20萬元、30萬元、50萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2008年12月企業(yè)減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，整條生產(chǎn)線的可收回金額為60萬元，假設(shè)不考慮其他因素（小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）。要求：（1）計(jì)算2008年末各設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄（列出明細(xì)科目）；（2）計(jì)算2009年末各設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄解答:（1）2008年末ABC三臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值分別為18萬元、27萬元、45萬元，整條生產(chǎn)線賬面價(jià)值為90萬元，減值9060＝30萬元 ，按賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟饺_(tái)設(shè)備分別為：A設(shè)備＝3018247。B設(shè)備＝3027247。90＝15萬元A設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值為186＝12萬元，低于其公允價(jià)值15萬元，所以只能計(jì)提1815＝3萬元減值準(zhǔn)備，剩下3萬元減值準(zhǔn)備按比例分?jǐn)偟紹和C設(shè)備中綾鏑鯛駕櫬鶘蹤韋轔糴飆鈧麥蹣鯢殘。（18+30）＝，C設(shè)備應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備330247。借：資產(chǎn)減值損失—A設(shè)備3 — — 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—A設(shè)備3 — —（2）、15萬元、25萬元，＝2萬元，其中A設(shè)備的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值，未發(fā)生減值，則該生產(chǎn)貓蠆驢繪燈鮒誅髏貺廡獻(xiàn)鵬縮職鯡樣。40＝ ，C設(shè)備應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝225247。借：資產(chǎn)減值損失—B設(shè)備 —C設(shè)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—B設(shè)備 —C設(shè)備 ，主要經(jīng)營電子設(shè)備電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，適用增值稅稅率為17％，2006年12月31日，A公司有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：構(gòu)氽頑黌碩飩薺齦話騖門戲鷯瀏鯪晝。輒嶧陽檉籪癤網(wǎng)儂號(hào)澩蠐鑭釃邊鯽釓。（3）2006年12月31日，A公司某項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格為50000元，該固定資產(chǎn)于2005年12月20日購入，賬面原值為65000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊識(shí)饒鎂錕縊灩筧嚌儼淒儂減攙蘇鯊運(yùn)。答案：（1）可變現(xiàn)凈值＝15065＝9750，大于成本6000元，A 產(chǎn)品不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）2006年計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝5500040000＝15000借：資產(chǎn)減值損失 15000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15000（3）2006年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額＝65000247。借：資產(chǎn)減值損失 8500 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8500第十一章 債務(wù)重組(例題)，甲企業(yè)于2005年6月30日向乙企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款2000000元，應(yīng)收增值稅額340000元，乙企業(yè)于同年6月30