【正文】 工、直接機械施工費等。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。【教材例32】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。209年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150 000元。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本 700 000貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費 700 000（2）購置安全防護設(shè)備借：在建工程——設(shè)備 2 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 000貸：銀行存款 2 340 000借：在建工程——設(shè)備 300 000貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000借：應(yīng)付職工薪酬 300 000貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 2 300 000貸：在建工程——設(shè)備 2 300 000借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 2 300 000貸：累計折舊 2 300 000（3）支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 150 000貸：銀行存款 150 0002．出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出?！窘滩睦?3】甲公司是一家化工企業(yè)，209年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用500 000元。（2）209年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。（3）209年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（5）210年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000（2）209年8月2日，辦理工程價款結(jié)算借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000 ——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000貸：銀行存款 4 000 000預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000（3）209年10月8日，購入設(shè)備借：工程物資——設(shè)備 4 500 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 765 000貸：銀行存款 5 265 000（4）210年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000 ——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000貸：銀行存款 5 000 000（5）210年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程——乙公司——安裝工程——設(shè)備 4 500 000貸：工程物資——設(shè)備 4 500 000（6）210年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程——乙公司——安裝工程——設(shè)備 500 000貸：銀行存款 500 000（7）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000貸：銀行存款 300 000 （8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)①計算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?300 000247。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為209年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270 000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款——乙租賃公司 200 000貸：銀行存款 200 000（2）209年12月31日，確認本年租金費用借：管理費用 90 000貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認，此項租賃租金總額270 000元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M用為90 000元。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用?！咎崾?】棄置費用通常具有的特點是,發(fā)生的金額很大,通常是附有法律義務(wù)的支出?！咎崾?】棄置費用是在資產(chǎn)處置等時候才發(fā)生的，而最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。1．年限平均法年折舊額=（原價預(yù)計凈殘值）247。預(yù)計使用年限 =原價年折舊率2．工作量法3．雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法4．年數(shù)總和法年折舊額=（原價預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。（三）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。 【提示1】處于更新改造期間的固定不計提折舊，待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！咎崾?】被替換部分的折舊=（被替換部分的賬面原值 / 固定資產(chǎn)原值）固定資產(chǎn)已計提折舊總額 被替換部分的減值準(zhǔn)備=（被替換部分的賬面原值 / 固定資產(chǎn)原值）固定資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備總額【教材例35】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）209年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改建后其賬面價值的4%；折舊方法仍為年限平均法。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=600 000（13%）=582 000（元）年折舊額=582 000247。（712）=8 000（元）212年應(yīng)計提的折舊額為64 000元（8 0008），會計分錄為：借：制造費用 64 000貸：累計折舊 64 000213年至218年每年應(yīng)計提的折舊額為96 000元（8 00012），會計分錄為：借：制造費用 96 000貸：累計折舊 96 000219年應(yīng)計提的折舊額為32 000元（8 0004），會計分錄為：借：制造費用 32 000貸：累計折舊 32 000【教材例36】209年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴(yán)重，需要更換。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。假定原電動機磨損嚴(yán)重，沒有任何價值。209年6月30日，原電動機的價值為：85 000（85 000247。104） 160 000貸：固定資產(chǎn)——升降機械 400 000（2）更新改造支出借：工程物資——新電動機 82 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 940貸：銀行存款 95 940借：在建工程——升降機 97 000貸：工程物資——新電動機 82 000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 15 000（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——升降機械 286 000貸：在建工程——升降機械 286 000（二）費用化的后續(xù)支出企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用。固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。固定