中級會計實務輔導講義8-在線瀏覽
2025-07-28 23:53本頁面
【正文】 貸：應付債券－應計利息 （ 3）折價發(fā)行 借：在建工程、財務費用 貸：應付債券－債券折價 貸：應付債券－應計利息 例如： A公司 2001年 1月 1日發(fā)行的三年期債券 2000萬元，發(fā)行價格為 2090萬元，票面利率為 10%，付息日為每年的 6月 30日的12月 31日，本金到期時連同最后一期利息于 2020年 12月 31日償還。該公司對債券的折價溢價采取直線法攤銷。 解：（ 1）發(fā)行時 借：銀行存款 2090 貸：應付債券－債券面值 2000 －債券溢價 90 （ 2）每次支付利息時，攤銷溢價 ①應付利息＝ 2000 10%247。 3 247。債券所籌資金用于固定資產購建，其固定資產于 2001年 6月 30日交付使用，于同年 9月 30日辦理竣工決算。 解： （ 1）發(fā)行債券時 借：銀行存款 492 借：應付債券－債券折價 8 貸：應付債券－債券面值 500 （ 2）利息計算及折價攤銷 時間 應付利息 折價攤銷 01／ 6／ 30 500 6%247。 5 247。 2＝ 15 8 247。 2＝ 02－ 05年 500 6%＝ 30 8 247。 可轉換公司債券在未轉換為股份前 ， 其會計核算與一般公司債券相同 。 對于債券面額不足轉換 1股股份的部分 ， 企業(yè)應當以現(xiàn)金償還 。 一 、 應付補償貿易引進設備款 補償貿易是指企業(yè)從國外引進設備 ， 再用該設備生產的產品歸還設備價款 。 借： “ 在建工程 ” 、 “ 原材料 ” 等科目 貸：長期應付款 —— 應付補償貿易引進設備款 按補償貿易方式引進的國外設備交付驗收使用時 ， 應將其全部價值 ， 轉入 “ 固定資產 ”科目 。 企業(yè)長期應付款所發(fā)生的借款費用 (包括利息 、 匯兌損益等 )， 比照長期借款費用處理方法辦理 。 該部分的學習可以和 資本公積 的內容結合起來 。 借款費用包括的內容： （ 1）因借款而發(fā)生的 借款利息 （ 2）因借款而發(fā)生的 折價或溢價的攤銷 （ 3）因外幣借款而發(fā)生的 外幣借款匯兌差額 。 這種款項應有明確的用途，即為購置或建造固定資產而 專門借入的 ，并具有標明該用途的借款合同。 二、 借款費用的核算 ? （一）、借款費用的確認原則 符合資本化條件的借款費用 ==》予以資本化； 其他借款費用 （ 1）籌建期間 ==》計入 “ 長期待攤費用 ” ==》在開始生產的當月一次性地計入當期損益； （ 2）生產經營期間 ==》全部費用化計入當期損益。 ? 資本化的 借款范圍 ==》僅限于專門借款 只有為購建固定資產而專門借款發(fā)生的費用才允許資本化，其他借款均不允許資本化。 ? （ 3）對不符合資本化條件的其他借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用計入當期損益。 預定可使用狀態(tài) 之后 發(fā)生的應當于發(fā)生當期確認為費用。 （ 3）因安排專門借款之外 其他借款 而發(fā)生的輔助費用，應于發(fā)生當期確定為費用。 ? （二）借款費用允許開始資本化的條件 ? 只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化： ? 第一，資產支出已經發(fā)生。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產生的債務為帶息債務，則應當作為資產的支出，計算應予資本化的借款費用金額。 ? 第二，借款費用已經發(fā)生 這一條件是指已經發(fā)生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。 ? 這里所指的 “ 為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動 ” 主要是指資產的實體建造工作， 例如 廠房開始建造等。 ? 借款費用不能資本化的情況 ： （ 1）固定資產建造所需物資是賒購的； （ 2）計提的工資福利費沒有發(fā)放； （ 3）占用其他借款資金和自有資金； （ 4）工程物資已采購完畢，遲遲沒能開工的； （三）借款費用資本化金額的確定 每期借款費用發(fā)生額的計量 應予資本化的借款費用金額的計量 ① 利息 資本化金額的確定 ② 輔助費用 資本化金額的確定 ③外幣專門借款 匯兌差額 資本化金額的確定 應當計入當期損益的借款費用計量 ※ 借款費用計量的關鍵是 如何計算確定 每期應予資本化的借款費用金額。 2000年 13月支出如下： 1月 10日 ，支付工程款 117萬元（其中：增值稅 17萬元） 2月 10日 ，支付工程人員工資 12萬元； 3月 15日 ，領用自產產品，成本 60萬元，（其中材料 50萬元，進項稅額 ，購料款已支付）該產品計稅價格 100萬元，銷項稅額 17萬元 4月 1日 交納增值稅 。 12=) 貸：長期借款 ③ 2000年： A、 累計支出加權平均數的計算 1月份累計支出加權平均數 =117 20/30=78（萬元） 2月份累計支出加權平均數 =117+12 20/30=125（萬元） 3月份累計支出加權平均數 =117+12+ 15/30=(萬元 ) B、 資本化金額的確定 1月份 =78 %=(萬元 ) 2月份 =125 %=(萬元 ) 3月份 = %=(萬元 ) C、 會計分錄 借：在建工程 借 :財務費用 貸
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