【正文】 ； ； ； ，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 資產(chǎn)負(fù)債表 屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)： 、出售或耗用； ； （含一年）變現(xiàn)； ， 交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。新準(zhǔn)則增加了兩個(gè)條件。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的 填列方法 （一）“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 （二）“期末余額”的填列方法 。 。 。 手寫板加圖示 190102： 如果要求確定應(yīng)付賬款項(xiàng)目的金額，首先找到對(duì)應(yīng)的科目“預(yù)付賬款”，應(yīng)付賬款明細(xì)科目 的貸方余額為 1 000，預(yù)付賬款明細(xì)科目的貸方余額 500，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目的金額為 1 500。做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 【例題 2】（單選題）某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000 元，貸方余額 20 000 元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 13 000 元，貸方余額 5 000 元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中 有借方 50 000 元，貸方余額 120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 3 000 元，貸方余額 10 000 元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為 0。 000 元和 70 000 元 000 元和 125 000 元 000 元和 53 000 元 000 元和 115 000 元 【答疑編號(hào) 12190102】 【答案】 B 【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝ 50 000＋ 3 000＝ 53 000（元），應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝ 5 000＋ 120 000＝ 125 000（元）。 A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額 C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 D.“預(yù)收賬款”科目所 屬明細(xì)科目的貸方余額 【答疑編號(hào) 12190103】 【答案】 A、 C 。 。 【例題 4】（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ ）。 三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例 【例 l9－ 1】甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及 20xx年 12 月 31 日的科目余額表分別見表 19－ 1 和表 l9－ 2。 假定甲公司未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為 33%。 【答疑編號(hào) 12190105】 表 19－ 3 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01 表 編制單位：甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余 額 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東 權(quán)益） 期末余額 年初余 額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 795 435 1 406 300 短期借款 50 000 300 000 交易性金融資產(chǎn) 0 15 000 交易性金融負(fù)債 0 0 應(yīng)收票據(jù) 66 000 246 000 應(yīng)付票據(jù) 100 000 200 000 應(yīng)收賬款 598 200 299 100 應(yīng)付賬款 953 800 953 800 預(yù)付款項(xiàng) 100 000 100 000 預(yù)收款項(xiàng) 0 0 應(yīng)收利息 0 0 應(yīng)付職工薪酬 180 000 110 000 應(yīng)收股利 0 0 應(yīng)交稅費(fèi) 226 731 36 600 其他應(yīng)收款 5000 5 000 應(yīng)付利息 0 1 000 存貨 2 484 700 2 580 000 應(yīng)付股利 32 0 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 0 0 其他應(yīng)付款 50 000 50 000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 90 000 100 000 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 0 1 000 000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 4 139 335 4 751 400 其他流動(dòng)負(fù)債 0 0 非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1 592 2 651 400 可供出售金融資產(chǎn) 0 0 非流動(dòng)負(fù)債： 持有至到期投資 0 0 長(zhǎng)期借款 1 160 000 600 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 0 0 應(yīng)付債券 0 0 長(zhǎng)期股權(quán)投資 250000 250 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 0 0 投資性房地產(chǎn) 0 0 專項(xiàng)應(yīng)付款 0 0 固定資產(chǎn) 2 201 000 1 l00 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 0 0 在建工程 578 000 1500000 遞延所得稅負(fù)債 0 0 工程物資 150 000 0 其他非流動(dòng)負(fù)債 0 0 固定資產(chǎn)清理 0 0 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1 160 000 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 0 負(fù)債合計(jì) 2 752 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 0 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 無(wú)形資產(chǎn) 540 000 600 000 實(shí)收資本（或股本） 5 000 000 5 000 000 開發(fā)支出 0 0 資本公積 0 0 商譽(yù) 0 0 減：庫(kù)存股 0 0 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 0 0 盈余公積 124 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 9 900 0 未分配利潤(rùn) 190 50 000 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 200 000 200 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 5 315 5 150 000 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3 928 900 3 650 000 資產(chǎn)總計(jì) 8 068 235 8 401 400 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì) 8 068 235 8 401 400 第三節(jié) 利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 在利潤(rùn)表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容： （一）營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 （三）利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 （四）凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）－所得稅費(fèi)用 注意：“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅。 二、利潤(rùn)表的填列方法 1.“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。 。 表 19－ 4 損益類科目 20xx 年度累計(jì)發(fā)生凈額 單位：元 科目名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000 銷售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 157 1O0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 投資收益 31 500 營(yíng)業(yè)外收入 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 19 700 所得稅費(fèi)用 112 596 根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司 20xx 年度利潤(rùn)表，見表 19－ 5。適用的所得稅稅率為 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 2）編制甲公司 20 8 年 12 月份的利潤(rùn)表 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案單位用萬(wàn)元表示） 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制單位：甲公司 20 8 年 12 月 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 本月數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi) 用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：投資收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 三、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn) 甲公司 20 8 年 12 月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （ 1） 12 月 1 日，與 A 公司簽訂合同，向 A 公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。 12 月 5 日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收 承付手續(xù)。該批商品的銷售價(jià)格為400 萬(wàn)元，實(shí)際成本為 340 萬(wàn)元。該合 同規(guī)定，甲公司應(yīng)在 20 9 年 6 月 1 日將該批商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格為 418 萬(wàn)元（不含增值稅額）。 6＝ 3] 貸：其他應(yīng)付款 3 （ 3） 12 月 3 日，與 C 公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。甲公司已于20 8 年 12 月 10 日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。來(lái)函提出， 12 月 5 日所購(gòu)商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題，要求在銷售價(jià)格上給予 8%的折讓。 12 月 12 日，收到A 公司支付的含增值稅額的價(jià)款 1 萬(wàn)元（ A 公司已扣除總價(jià)款的 8%），并收到 A 公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單。 【答疑編號(hào) 12190205】 【答案】 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收賬款 1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 [1 （ 1－ 8%） ] 8% 注意：折讓不是退貨，因此對(duì)于所售商品的成本，不需要進(jìn)行調(diào)整。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求， E 公司可以退貨。 【答疑編號(hào) 12190206】 【答案】 借：發(fā)出商品 7 200 貸：庫(kù)存商品 7 200 （ 6） 12 月 15 日，與 F 公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為 117 萬(wàn)元（含增值稅額）。當(dāng)日，甲公司收到 F 公司的預(yù)付款 萬(wàn)元。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本 70 萬(wàn)元（假定均為維修人員工資）。該批原材料的銷售價(jià)格 為 500萬(wàn)元，增值稅額為 85 萬(wàn)元；實(shí)際成本為 460 萬(wàn)元。 【答疑編號(hào) 12190208】 【答案】 借：銀行存款 585 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：其他業(yè)務(wù)成本 460 貸：原材料 460 （ 8） 12 月 20 日，向 H 公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為 765 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。出售該專利應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅 38 萬(wàn)元。該債券投資的賬面余額為 105 萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為 45 萬(wàn)元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5 萬(wàn)元。 【答疑編號(hào) 12190211】 【答案】 借：銀行存款 60 貸：營(yíng)業(yè)外收入 60 （ 11） 12 月 31 日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4 萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16 萬(wàn)元，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 10 萬(wàn)元。 （ 13） 12 月 31 日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 （一）基本每股收益 基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤(rùn) ，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時(shí)間247。 【例 193】某公司 20xx 年期初發(fā)行 在外的普通股為 10 000 萬(wàn)股， 3 月 2 日新發(fā)行普通股 4 500 萬(wàn)股， 12 月 1 日回購(gòu)普通股 1 500 萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。 【答疑編號(hào) 12190301】 計(jì)算該公司基本每股益時(shí)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 10 000 12247。 12－ 1 500 1247。 12＋ 14 500 9247。 12＝ 13 625（萬(wàn)股） 基本每股收益＝ 2 600247。”