【正文】 扣的影響。 教材【例 1418】 甲公司在 209 年 4月 1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10 000 元，增值稅額為 1 700 元。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。 （ 1）銷售折讓在發(fā)生時沖減當期的銷售收入。 教材【例 1419】 甲公司在 209 年 6月 1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 800 000 元，增值稅額為 136 000 元，款項尚未收到；該批商品成本為 640 000元。假定甲公司已確認收入；已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅 字增值稅專用發(fā)票。上市公司要求年報在次年的 4月 30日之前報出，所以財務(wù)報告批準報 出日一般是每年前4個月當中的一天。 【例 1419】改編 假設(shè)【例 1419】，甲公司 2020 年 10月 1日銷售商品， 2020 年 1月 10 日乙公司驗貨要求折讓。 【正確答案】則該銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項。按日后調(diào)整事項的處理原則，進行會計 處理： （ 1） 2020 年 1月 10 日編制調(diào)整分錄 ① 借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入） 40 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800 ② 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 （ 40 00025% ） 10 000 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 10 000 ③ 借：利潤分配 —— 未分配利潤 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000 ④ 借：盈余公積 （ 30 00010% ） 3 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 3 000 （ 2） 2020 年 1月 10 日調(diào)整 2020 年的資產(chǎn)負債表、利潤表的相關(guān)項目。 （八）銷售退回及附有銷售退回條件的商品銷售的處理 知識點 4：附有銷售退回條件的會計處理 （ 1）未確認收入的退回。 已確認收入的退回，沖減 退回當月 的銷售收入和銷售成本。教材【例 1420】中， 2020 年 12月 5日銷售退回的分錄，與 2020 年 10 月 18日銷售實現(xiàn)的分錄，正好是方向相反。 能夠估計退貨可能性的，通常在發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。 能夠估計退貨可能性的，按照估計不會退貨的金額確認收入。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款， 在 6 月 30 日之前有權(quán)退還健身器材 。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗， 估計該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 （ 2）不能夠估計退貨可能性的。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材 不能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時不能確認銷售收入，但應(yīng)確認產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)。 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 （ 3） 209 年 6 月 30 日退貨期滿，如沒有發(fā)生退貨 退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時要注意對貨款差額和增值稅銷項稅額的調(diào)整。 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)銷售收入的確認： 買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為建造合同收入；買方不能 決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為商品銷售收入。 注： “ 長期應(yīng)收款 ” 賬面價值＝長期應(yīng)收款－未實現(xiàn)融資收益－壞賬準備（相關(guān)部分） 【例 1423】 201 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司 銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為 20 000 000 元，份 5 次于每年 12月 31 日等額收取。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為 16 000 000 元。 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為 1 600 萬元。 r = % 表 141 日 期 收現(xiàn)總額 （ a） 財務(wù)費用 （ b） = 期初（ d） % 已收本金 （ c） = （ a）－（ b） 未收本金 （ d） = 期初（ d）－（ c） 20 1年 1月 1日 16 000 000 20 1 年 12 月31 日 4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 800 20 2 年 12 月31 日 4 000 000 1 052 2 947 10 321 20 3 年 12 月31 日 4 000 000 818 3 181 7 139 20 4 年 12 月31 日 4 000 000 566 3 433 3 705 20 5 年 12 月31 日 4 000 000 294 * 3 705 0 合 計 20 000 000 4 000 000 16 000 000 —— 【正確答案】 （ 1） 201 年 1 月 1 日銷售實現(xiàn) 借：長期 應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000 注： 201 年 1月 1日 “ 長期應(yīng)收款 ” 賬面價值＝ “ 長期應(yīng)收款 ” 科目余額 20 000 000－ “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 科目余額 4 000 000＝ 16 000 000 （ 2） 201 年 12 月 31日收取貨款和增值稅稅額 201 年 12 月 31 日收取貨款和增值稅稅額 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 000 借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財務(wù)費用 1 268 800 注： 201 年 12月 31 日 “ 長期應(yīng)收款 ” 賬面價值＝ “ 長期應(yīng)收款 ” 科目余額 （ 20 000 000－ 4 000 000） － “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 科目余額（ 4 000 000－ 1 268 800）＝ 16 000 000－ 2 731 200＝ 13 268 800 注：以后各年會計處理略。 多選題】（ 2020 年） 2020 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價值為 5000 萬元，分 5年于每年 12 月 31 日等額收取，該批商品成本為 3800 萬元。 4500 萬元 3800 萬元 5000 萬元 3800 萬元 【正確答案】 ABD 【答案解析】 2020 年 1月 1日分錄為： 借：長期應(yīng)收款 5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 500 未實現(xiàn)融資收益 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 800 貸：庫存商品 3 800 資產(chǎn)負債表 “ 長期應(yīng)收款 ” 項目金額，即其賬面價值＝ “ 長期應(yīng)收款 ” 科目余額 5 000 － “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 科目余額 500＝ 4 500，選項 A正確；根據(jù)分錄，增加的營業(yè)成本和減少的存貨均為 3 800 萬元，選項 B 和 D 正確；增加的營業(yè)收入應(yīng)為 4 500 萬元，選 項 C錯誤。 單選題】（ 2020 年） 2020 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為 900 萬元，分二次于每年 12 月31 日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為 810 萬元，不考慮其他因素，甲公司 2020 年應(yīng)確認的銷售收入為（ ）萬元。 （十一）售后回購的處理 通常情況下，售后回購 是售后以 固定價格 回購，這種情況 不能確認銷售收入 ，應(yīng)視為以商品為抵押取得借款的融資行為。 【例 1424】甲公司在 209 年 6月 1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 1 000 000 元，增值稅稅額為 170 000 元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。 6 月 1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應(yīng)于 10 月 31日將所售商品回購，回購價為 1 100 000元（不含增值稅稅額）。5 ） 借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 （ 3） 209 年 10 月 31 日回購 商品時，支付增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為 1 100 000 元，增值稅稅額為 187 000 元，款項已經(jīng)支付。賣主既是銷售方又是承租人，買主既是購買方又是出租人。 一般情況下，以融資租賃 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險和報酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認銷售損益；以經(jīng)營租賃方式 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險和報酬留在出租人即買主，相當于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認銷售損益。 特殊銷售收入?yún)R總 項 目 明 細 確認收入時點 代銷商品 視同買斷（無退貨權(quán)） 發(fā)出商品時 視同買斷（有退貨權(quán)） 收到代銷清單時 收取手續(xù)費 收到代銷清單時 訂貨銷售 發(fā)出商品時 預(yù)收款 發(fā)出商品時 分期收款 發(fā)出商品時 附退貨條件 能估計退貨可能性 發(fā)出商品時 不能估計退貨可能性 退貨期滿時 需要安檢的 安檢完畢時 售后回購 一般不確認收入 售后租回 一般不確認收入 【例題 32020 年度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 1 月 31 日，向甲公司銷售 100 臺 A 機器設(shè)備，單位銷售價格為 40萬元，單位銷售成本為 30 萬元，未計提存貨跌價準備；設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。當日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設(shè)備的退貨率為 10%。南云公司發(fā)出該批機器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10,1/20,n/30。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。該股票系上年度購入，初始取得成本為 35 萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認相關(guān)公允價值變動收益 8萬元。合同約定，該批機器設(shè)備銷售價格為 580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付 50%貨款（不含增值稅額），剩余款項應(yīng)與 11 月 30 日支付，并由南云公司發(fā)出 C機器設(shè)備。該批機器設(shè)備實際成本為 600 萬元 ，已計提存貨跌價準備 30 萬元。 （ 5） 11 月 30 日，向戊公司出售一項無形資產(chǎn)，相關(guān)款項 200萬元已收存銀行；適用的營 業(yè)稅稅率為 5%。 （ 6） 12 月 1 日，向庚公司銷售 100 臺 D 機器設(shè)備，銷售價格為 2400 萬元；該批機器設(shè)備總成本為 1800 萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 12月 31 日，計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費用（利息費用按月平均計提）。（ “ 應(yīng)交稅費 ” 科目要求寫出明細科目及專欄名稱，其他科目只需寫出一級科目；答案中的金額單位用萬元表示） 【正確答案】 （ 1）附有銷售退回條件，且可以合理估計退貨可能性，發(fā)出商品時確認收入。 2020 年 3月 25日的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 3510 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 借：主營業(yè)務(wù)成本 2800 貸：庫存商品 2800 2020 年 4月 10日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 3480 財務(wù)費用 （ 30001% ） 30 貸：應(yīng)收賬款 （ 3000 ） 3510 （ 3）交易性金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資損益。 2020 年 9月 30日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 290 貸：預(yù)收賬款 290 2020 年 11月 30 日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 預(yù)收賬款 290 貸：主營業(yè)務(wù)收入 580 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 570 存貨跌價準備 30 貸：庫存商品 600 （ 5）無形資產(chǎn)處置。 2020 年 12月 1日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款（ 2400 ） 2808 貸：其他應(yīng)付款 2400 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 408 2020 年 12月 31 日的賬務(wù)處理： 回購期為 2020 年 12月～ 2020 年 4 月，共計 5個月。5 ＝