【正文】 格為 580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付 50%貨款（不含增值稅額），剩余款項(xiàng)應(yīng)與 11 月 30 日支付，并由南云公司發(fā)出 C機(jī)器設(shè)備。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。 一般情況下，以融資租賃 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當(dāng)于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認(rèn)銷售損益；以經(jīng)營(yíng)租賃方式 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬留在出租人即買主，相當(dāng)于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認(rèn)銷售損益。 【例 1424】甲公司在 209 年 6月 1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 1 000 000 元，增值稅稅額為 170 000 元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 多選題】（ 2020 年） 2020 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)值為 5000 萬元，分 5年于每年 12 月 31 日等額收取，該批商品成本為 3800 萬元。 注： “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝長(zhǎng)期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分） 【例 1423】 201 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司 銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為 20 000 000 元，份 5 次于每年 12月 31 日等額收取。 （ 2）不能夠估計(jì)退貨可能性的。 能夠估計(jì)退貨可能性的，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。按日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理： （ 1） 2020 年 1月 10 日編制調(diào)整分錄 ① 借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800 ② 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 （ 40 00025% ） 10 000 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 10 000 ③ 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000 ④ 借：盈余公積 （ 30 00010% ） 3 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 3 000 （ 2） 2020 年 1月 10 日調(diào)整 2020 年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅 字增值稅專用發(fā)票。 教材【例 1418】 甲公司在 209 年 4月 1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 10 000 元，增值稅額為 1 700 元。 教材【例 1417】 甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。 （ 2）對(duì)外銷售 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銷售代銷商品，不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付賬款）。 教材【例 1416】 甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。 （三）委托代銷商品 知識(shí)點(diǎn) 2：委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理 委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方 式。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。 教材【例 1410】乙公司采用售后回購(gòu)方式將一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備銷售給丙公司，機(jī)器設(shè)備并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到；雙方約定，乙公司將于 5 個(gè)月后以某一固定價(jià)格將所售機(jī)器設(shè)備購(gòu)回。 （ 3）尚未完成必須的安裝或檢驗(yàn)； 教材【例 146】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。 教材【例 142】甲公司銷售一批商品給丙公司。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合出題。 （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如減值的風(fēng)險(xiǎn)或增值的報(bào)酬。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到 90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。 （二）企 業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)商品實(shí)施控制 教材【例 148】 甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 發(fā)出商品 ” 科目，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。 209 年 10 月 5 日，估計(jì)能夠收到貨款時(shí)，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。委托方 支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。 【正確答案】 甲公司（委托方）的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 2020 年修改： “ 發(fā)出商品 ” 替代 “ 委托代銷商品 ” 。 （五）訂貨銷 售 預(yù)收貨款記入 “ 預(yù)收賬款 ” 科目。 商業(yè)折扣＝標(biāo)價(jià)－成交價(jià) 應(yīng)按成交價(jià)確認(rèn)銷售收入。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生以前年度銷售商品的折讓，屬于日后事項(xiàng)。假設(shè)甲公司 2020 年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 1 日， 2020 年所得稅于2020 年 3月 10日匯算清繳，適用的所得稅稅率為 25%。收到退回商品時(shí)的賬務(wù)處理，就是銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 6月 30 日退貨期滿，如發(fā)生 2 000 件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票 【答案解析】拆分兩部分：確認(rèn) 3000 件收入＋確認(rèn) 2020 件退貨 ① 確認(rèn) 3000 件收入 借：預(yù)收賬款 1 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 （ 3000500 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 （ 3000400 ） 貸：發(fā)出商品 1 200 000 ② 確認(rèn) 2020 件退貨 借：預(yù)收賬款 （ 2020500 ） 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：銀行存款 （ 2020500 ） 1 170 000 借：庫(kù)存商品 800 000（ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 800 000 兩部分合并得到教材分錄 ： 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000（ 2 00050017% ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 3 000500 ） 1 500 000 銀行存款 （ 2 000500 ） 1 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000（ 3 000400 ） 庫(kù)存商品 800 000（ 2 000400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 （九）房地產(chǎn)銷售的處理 房地產(chǎn)銷售應(yīng) 按一般商品銷售確認(rèn)收入 。 根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值 = 現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 4 000 000 （ P/A， r， 5） = 16 000 000（元） 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。 【正確答案】 C 【答案解析】具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，按照應(yīng)收款的現(xiàn)值或者現(xiàn)行售價(jià)確認(rèn)收入。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 售后回購(gòu) 20 000 其他應(yīng)付款 —— 乙公司 1 080 000 貸：銀行存款 1 287 000 （十二）售后租回 售后租回，是指賣主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將其租賃回來的業(yè)務(wù)。合同約定，甲公司在 6月 30日前有權(quán)無條件退貨。 （ 3） 6 月 30 日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司 10 萬股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng) 50 萬元已收存銀行。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為 500萬元，已攤銷 340萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 萬元。 2020 年 6月 30日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 50 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 35 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 8 投資收益 7 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 貸：投資收益 8 （ 4）預(yù)收款銷售，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 ； ； ； 。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同，可以按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。 210 年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。 2020 年 2 月 1 日，客戶以 5000 萬積分兌換一批微波爐，當(dāng)日甲公司預(yù)計(jì)上年授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分共有 8000 萬分將被使用。分期收取使用費(fèi)的，按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。 （二）合同成本的組成 合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同 結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入費(fèi)用。雖然歸屬于成本類科目，但 其發(fā)生額和期末余額記在貸方。工程已于 209 年 2月開工，預(yù)計(jì) 211 年 8 月完工。 210 年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 210 年末合同毛利明細(xì) 科目為貸方余額 160 000（ 244 000－ 84 000）元，是損失，是工程施工（在產(chǎn)品）價(jià)值的抵減項(xiàng)目（減值準(zhǔn)備也是資產(chǎn)價(jià)值的抵減項(xiàng)目）。 總之，結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能確認(rèn)利潤(rùn)。第一年結(jié)算價(jià)款 650 000 元。 單選題】（ 2020 年）下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（ ）。 要求：完成這兩年的會(huì)計(jì)處理。第1年實(shí)際發(fā)生工程成本 400 000 元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。 預(yù)計(jì)總損失＝合同總成本 6 000 000－合同總收入 5 800 000＝ 200 000（元） 尚未確認(rèn)的損失＝總損失 200 000－合同毛利貸方余額 160 000＝ 40 000（元） 210 年末減值損失 將剩余的損失 40 000 元確認(rèn)為減值損失，計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的在產(chǎn)品）。該造船企業(yè)于 211 年 6月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，乙客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 200 000 元。 期末，計(jì)算 “ 工程施工 ” 科目余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額的差額，正差計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目（產(chǎn)品成本扣除已銷售部分的余額）；負(fù)差確認(rèn)為預(yù)收賬款（產(chǎn)品成本小于結(jié)算金額的部分）。 （二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 ； 。（ 2）間接費(fèi)用：臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和下屬單位的費(fèi)用。 二、合同的分立與合并 （一）合同分立的條件 ； ； 。該批電影票是甲公司以 100 萬元從影院購(gòu)得。 210 年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。 年 份 20 9 2 10 2 11 合 計(jì) 發(fā)生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000 【正確答案】 （ 1） 209 年 確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 9 個(gè)月 247。在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認(rèn)。 2020 年 11月 30 日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 200 累計(jì) 攤銷 340 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：無形資產(chǎn) 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（ 2005% ） 10 營(yíng)業(yè)外收入 60 （ 6）售后回購(gòu)不確認(rèn)收入。合同約定，南云公司應(yīng)于 2020 年 5 月 1 日按 2500萬元的價(jià)格（不含增值稅額）回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。 （ 4） 9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方 式向丁公司銷售一批 C 機(jī)器設(shè)備。 6 月 30 日，收到甲公司退回的 A機(jī)器設(shè)備 11 臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)， 89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。 售后租回能否確認(rèn)銷售收入， 應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán) 上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。購(gòu)銷差價(jià)作為借款利息，在回購(gòu)期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例題