【正文】 30 000 ④ 借：盈余公積 （ 30 00010% ） 3 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 3 000 （ 2） 2020 年 1月 10 日調(diào)整 2020 年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目。 【例 1419】改編 假設(shè)【例 1419】，甲公司 2020 年 10月 1日銷(xiāo)售商品， 2020 年 1月 10 日乙公司驗(yàn)貨要求折讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅 字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （ 1）銷(xiāo)售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。 教材【例 1418】 甲公司在 209 年 4月 1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 10 000 元，增值稅額為 1 700 元。收到貨款時(shí)，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 教材【例 1417】 甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)倡導(dǎo)的汽車(chē)家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開(kāi)展家電以舊換新業(yè)務(wù)。不符合收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品，通過(guò) “ 發(fā)出商品 ” 科目核算實(shí)際成本。 （ 2）對(duì)外銷(xiāo)售 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增 值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品，不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付賬款）。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 教材【例 1416】 甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。受托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬。 （三）委托代銷(xiāo)商品 知識(shí)點(diǎn) 2：委托代銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)處理 委托代銷(xiāo)有視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方 式。同時(shí)，在增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票標(biāo)明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。 （五）成本能夠可靠地計(jì)量 成本不能確定，則不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 教材【例 1410】乙公司采用售后回購(gòu)方式將一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售給丙公司，機(jī)器設(shè)備并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到；雙方約定，乙公司將于 5 個(gè)月后以某一固定價(jià)格將所售機(jī)器設(shè)備購(gòu)回。 如果有退貨條款，又沒(méi)辦法根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)去估計(jì)退貨的可能性，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。 （ 3）尚未完成必須的安裝或檢驗(yàn)； 教材【例 146】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓?zhuān)駝t要求退貨。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙公司在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。合同約定，甲公司應(yīng)將電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。 教材【例 142】甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司。 ； ，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； ； ； 。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合出題。 本章 2020 年考了一道綜合題， 18分； 2020 年考了一道綜合題， 18分； 2020 年考了一道綜合題， 15 分。 （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如減值的風(fēng)險(xiǎn)或增值的報(bào)酬。丙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到 90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開(kāi)始。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 3 400 元。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。 （二）企 業(yè)既沒(méi)有保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)商品實(shí)施控制 教材【例 148】 甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。 【正確答案】乙公司必須在未來(lái)以固定價(jià)格回購(gòu)出售的商 品，意味著乙公司仍對(duì)商品實(shí)施控制，不能確認(rèn)銷(xiāo)售。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 發(fā)出商品 ” 科目，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 209 年 10 月 5 日，估計(jì)能夠收到貨款時(shí)，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。 視同買(mǎi)斷方式區(qū)分兩種情況分別處理： 第一，受托方無(wú)退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷(xiāo)售（發(fā)出商品時(shí)雙方按購(gòu)銷(xiāo)處理，如教材【例 1415】）； 第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，委托方發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售，收到代銷(xiāo)清單時(shí)再確認(rèn)收入（比照收取手續(xù)方式）。委托方 支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的 10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。 【正確答案】 甲公司（委托方）的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 2020 年修改： “ 發(fā)出商品 ” 替代 “ 委托代銷(xiāo)商品 ” 。 （ 3）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 10 000 貸：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 10 000 進(jìn)項(xiàng)稅額是登記委托方給受托方開(kāi)具的發(fā)票，上筆分錄的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是受托方開(kāi)給購(gòu)貨方（第三方）的發(fā)票。 （五）訂貨銷(xiāo) 售 預(yù)收貨款記入 “ 預(yù)收賬款 ” 科目。 209 年 3 月份，甲公司共銷(xiāo)售 MN型號(hào)彩色電視機(jī) 100 臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格 2 000 元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為 900元；同時(shí)回收 100 臺(tái) MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含增值稅回收價(jià)格為 200 元；款項(xiàng)均已收付。 商業(yè)折扣＝標(biāo)價(jià)－成交價(jià) 應(yīng)按成交價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生以前年度銷(xiāo)售商品的折讓?zhuān)瑢儆谌蘸笫马?xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫(kù)存商品 640 000 （ 2） 209 年 6 月 30 日發(fā)生銷(xiāo)售折讓 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800 （ 3） 209 年收到款項(xiàng) 借：銀行存款 889 200（ 936 000－ 46 800） 貸：應(yīng)收賬款 889 200 （ 2）屬于日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售折讓 同時(shí)滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)要求的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 第一，銷(xiāo)售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1月 1日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。假設(shè)甲公司 2020 年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 1 日， 2020 年所得稅于2020 年 3月 10日匯算清繳，適用的所得稅稅率為 25%。略。收到退回商品時(shí)的賬務(wù)處理，就是銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。 （ 1）能夠估計(jì)退貨可能性的情形。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 【例 1422】沿用【例 1421】，假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān) 用發(fā)票。 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 6月 30 日退貨期滿(mǎn)，如發(fā)生 2 000 件退貨，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 【答案解析】拆分兩部分：確認(rèn) 3000 件收入＋確認(rèn) 2020 件退貨 ① 確認(rèn) 3000 件收入 借：預(yù)收賬款 1 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 （ 3000500 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 （ 3000400 ） 貸：發(fā)出商品 1 200 000 ② 確認(rèn) 2020 件退貨 借：預(yù)收賬款 （ 2020500 ） 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：銀行存款 （ 2020500 ） 1 170 000 借：庫(kù)存商品 800 000（ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 800 000 兩部分合并得到教材分錄 ： 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000（ 2 00050017% ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 3 000500 ） 1 500 000 銀行存款 （ 2 000500 ） 1 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000（ 3 000400 ） 庫(kù)存商品 800 000（ 2 000400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 （九）房地產(chǎn)銷(xiāo)售的處理 房地產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng) 按一般商品銷(xiāo)售確認(rèn)收入 。該大型設(shè)備成本為 15 600 000 元。 根據(jù)下列公式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值 = 現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 4 000 000 （ P/A， r， 5） = 16 000 000（元） 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該批商品的價(jià)格為 4500 萬(wàn)元，不考慮增值稅等因素， 2020 年 1 月 1日，甲公司該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)賬務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（ ）。 【正確答案】 C 【答案解析】具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品，按照應(yīng)收款的現(xiàn)值或者現(xiàn)行售價(jià)確認(rèn)收入。該批商品成本為 800 000 元。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 售后回購(gòu) 20 000 其他應(yīng)付款 —— 乙公司 1 080 000 貸：銀行存款 1 287 000 （十二）售后租回 售后租回，是指賣(mài)主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將其租賃回來(lái)的業(yè)務(wù)。但應(yīng)注意兩種特殊情形： （ 1）售價(jià)大于公允價(jià)值的差額，計(jì)入遞延收益，攤銷(xiāo)額調(diào)整折舊費(fèi)用；售價(jià)低于公允價(jià)值，且損失由未來(lái)低于市價(jià)的租金來(lái)補(bǔ)償，價(jià)差計(jì)入遞延收益，攤銷(xiāo)額調(diào)整租金費(fèi)用。合同約定，甲公司在 6月 30日前有權(quán)無(wú)條件退貨。 （ 2） 3 月 25 日，向乙公司銷(xiāo)售一批 B機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為 3000 萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2800 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 （ 3） 6 月 30 日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司 10 萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng) 50 萬(wàn)元已收存銀行。 9月 30日，收到丁公司預(yù)付的貨款 290 萬(wàn)元并存入銀行； 11月 30 日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本為 500萬(wàn)元，已攤銷(xiāo) 340萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì) 計(jì)分錄。 2020 年 6月 30日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 50 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 35 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 8 投資收益 7 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 貸：投資收益 8 （ 4）預(yù)收款銷(xiāo)售，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 月利息費(fèi)用＝（ 2500－ 2400） 247。 （一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 ； ； ； 。相當(dāng)于制造業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同，可以按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。24 個(gè)月 100% = % 確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000% － 112 500 = 150 000 （元） 確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000% － 67 500 = 90 000（元） 借：預(yù)收賬款 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)