【正文】 第二年實(shí)際發(fā)生成 本 300 000 元，完工時(shí)結(jié)算余款 350 000 元。 這意味著通過(guò)工程施工 “ 合同毛利 ” 科目已經(jīng)記錄該工程項(xiàng)目的損失 160 000 元，但這并不是該工程項(xiàng)目的全部損失。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。（ 1）直接費(fèi)用：料、工、費(fèi)和其他。 2020 年 3 月 1 日，客戶以另外 3000 萬(wàn)積分兌換一批電影票，當(dāng)日甲公司估計(jì)剩余積分不會(huì)被使用。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表 142所示。 2020 年 9月 30日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 290 貸：預(yù)收賬款 290 2020 年 11月 30 日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 預(yù)收賬款 290 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 580 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 570 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 貸：庫(kù)存商品 600 （ 5）無(wú)形資產(chǎn)處置。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為 35 萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益 8萬(wàn)元。賣主既是銷售方又是承租人，買主既是購(gòu)買方又是出租人。 r = % 表 141 日 期 收現(xiàn)總額 （ a） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ b） = 期初（ d） % 已收本金 （ c） = （ a）－（ b） 未收本金 （ d） = 期初（ d）－（ c） 20 1年 1月 1日 16 000 000 20 1 年 12 月31 日 4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 800 20 2 年 12 月31 日 4 000 000 1 052 2 947 10 321 20 3 年 12 月31 日 4 000 000 818 3 181 7 139 20 4 年 12 月31 日 4 000 000 566 3 433 3 705 20 5 年 12 月31 日 4 000 000 294 * 3 705 0 合 計(jì) 20 000 000 4 000 000 16 000 000 —— 【正確答案】 （ 1） 201 年 1 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期 應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫(kù)存商品 15 600 000 注： 201 年 1月 1日 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝ “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 科目余額 20 000 000－ “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額 4 000 000＝ 16 000 000 （ 2） 201 年 12 月 31日收取貨款和增值稅稅額 201 年 12 月 31 日收取貨款和增值稅稅額 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 注： 201 年 12月 31 日 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝ “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 科目余額 （ 20 000 000－ 4 000 000） － “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額（ 4 000 000－ 1 268 800）＝ 16 000 000－ 2 731 200＝ 13 268 800 注：以后各年會(huì)計(jì)處理略。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)， 估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。 【正確答案】則該銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 應(yīng)收賬款應(yīng)按 成交價(jià) 入賬， 不受現(xiàn)金折扣的影響。 （ 2）收到代銷清單時(shí)，同時(shí)發(fā) 生增值稅納稅義務(wù) 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎惙▽⑽写N視同銷售。 （二）預(yù)收款銷售商品 預(yù)收款銷售商品的，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)才交貨。甲公司將開(kāi)發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。 【正確答案】本例中，盡管甲公司尚未完成調(diào)試，但是調(diào)試不會(huì)逆轉(zhuǎn)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。第十四章 收 入 第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 考情分析 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識(shí)點(diǎn)，適合考客觀題，又有很多整塊的知識(shí)點(diǎn)，比如，委托代銷商品、附有銷售退回條件的商品銷售、勞務(wù)收入、建造合同收入等等。 教材【例 144】甲公司委托乙公司銷售商品 100件，協(xié)議價(jià)為 200元 /件，成本為 120元 /件。 【正確答案】物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，不屬于繼續(xù)管理權(quán)，不影響對(duì)住宅銷售的確認(rèn)。確認(rèn)收入的標(biāo)志是發(fā)出商品。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款 借： 銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司（受托方）的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品 借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 20 000 貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負(fù)債類科目，永遠(yuǎn)是與 “ 受托代銷商品 ” 科目一借一貸，金額相等，方向相反。 應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相 同（重要性原則），因此無(wú)需攤銷。 2020 年年報(bào)尚未報(bào)出，對(duì)它進(jìn)行調(diào)整。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 （ 2） 209 年 1 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 209 年 1月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000（差額） （ 3） 20 9 年 2 月 1 日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 （ 4）收到退貨時(shí)的分錄 收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 退貨量為 1 000 件情形 退貨量為 1 000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 1 000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫(kù)存商品 （ 1 000400 ） 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 退貨量為 1 000 件的分錄 退貨量為 1 000 件的分錄： 借：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 585 000 注：退貨量為 800 件和 1 200 件的情形，請(qǐng)自行完成。 【例題 1 售后租回能否確認(rèn)銷售收入， 應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán) 上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。 （ 4） 9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方 式向丁公司銷售一批 C 機(jī)器設(shè)備。 2020 年 11月 30 日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 200 累計(jì) 攤銷 340 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（ 2005% ） 10 營(yíng)業(yè)外收入 60 （ 6）售后回購(gòu)不確認(rèn)收入。 年 份 20 9 2 10 2 11 合 計(jì) 發(fā)生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000 【正確答案】 （ 1） 209 年 確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 9 個(gè)月 247。該批電影票是甲公司以 100 萬(wàn)元從影院購(gòu)得。（ 2）間接費(fèi)用：臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和下屬單位的費(fèi)用。 期末，計(jì)算 “ 工程施工 ” 科目余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額的差額，正差計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目（產(chǎn)品成本扣除已銷售部分的余額）；負(fù)差確認(rèn)為預(yù)收賬款（產(chǎn)品成本小于結(jié)算金額的部分）。 預(yù)計(jì)總損失＝合同總成本 6 000 000－合同總收入 5 800 000＝ 200 000（元） 尚未確認(rèn)的損失＝總損失 200 000－合同毛利貸方余額 160 000＝ 40 000（元） 210 年末減值損失 將剩余的損失 40 000 元確認(rèn)為減值損失，計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的在產(chǎn)品）。 要求：完成這兩年的會(huì)計(jì)處理。第一年結(jié)算價(jià)款 650 000 元。 210 年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 210 年末合同毛利明細(xì) 科目為貸方余額 160 000（ 244 000－ 84 000）元，是損失，是工程施工（在產(chǎn)品）價(jià)值的抵減項(xiàng)目（減值準(zhǔn)備也是資產(chǎn)價(jià)值的抵減項(xiàng)目）。雖然歸屬于成本類科目，但 其發(fā)生額和期末余額記在貸方。 （二）合同成本的組成 合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 2020 年 2 月 1 日，客戶以 5000 萬(wàn)積分兌換一批微波爐，當(dāng)日甲公司預(yù)計(jì)上年授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分共有 8000 萬(wàn)分將被使用。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同，可以按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。 2020 年 6月 30日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 50 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 35 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 8 投資收益 7 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 貸：投資收益 8 （ 4）預(yù)收款銷售，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 3） 6 月 30 日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司 10 萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng) 50 萬(wàn)元已收存銀行。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 售后回購(gòu) 20 000 其他應(yīng)付款 —— 乙公司 1 080 000 貸：銀行存款 1 287 000 （十二）售后租回 售后租回，是指賣主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將其租賃回來(lái)的業(yè)務(wù)。 根據(jù)下列公式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值 = 現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 4 000 000 （ P/A， r， 5） = 16 000 000（元） 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)甲公司 2020 年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 1 日， 2020 年所得稅于2020 年 3月 10日匯算清繳，適用的所得稅稅率為 25%。 商業(yè)折扣＝標(biāo)價(jià)－成交價(jià) 應(yīng)按成交價(jià)確認(rèn)銷售收入。 【正確答案】 甲公司（委托方）的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 2020 年修改： “ 發(fā)出商品