【正文】 第十四章 收 入 第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 考情分析 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識(shí)點(diǎn)，適合考客觀題，又有很多整塊的知識(shí)點(diǎn)，比如，委托代銷商品、附有銷售退回條件的商品銷售、勞務(wù)收入、建造合同收入等等。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合出題。 本章 2020 年考了一道綜合題， 18分； 2020 年考了一道綜合題， 18分； 2020 年考了一道綜合題， 15 分?？梢?，從考試分 值來看，本章非常重要。 近 5年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 1題 1分 建造合同處理的表述 1 題 2 分 分期收款銷售的核算 1題 18分 銷售商品收入的核算 20分 1題 1分 收入的確認(rèn) 1題 18分 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 19分 —— 綜合題涉及到本章 —— 1題 15分 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 15分 1題 1分 分期收款銷售商品的核算 —— 1分 第一節(jié) 銷售商品收入 知識(shí)點(diǎn) 1：銷售收入的五個(gè)確認(rèn)條件 一、銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入的 5個(gè)確認(rèn)條件：熟記并理解。 ； ，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； ； ； 。 （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如減值的風(fēng)險(xiǎn)或增值的報(bào)酬。 一般情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬一般隨商品（實(shí)物或發(fā)票）轉(zhuǎn)移。 情況 企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。 教材【例 142】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。 【正確答案】本例中，盡管甲公司沒有交貨，但是已經(jīng)開出發(fā)票、取得貨款，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 教材【例 143】甲公司銷售一批高檔彩色電視機(jī)給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到 90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。 【正確答案】本例中，盡管甲公司尚未完成調(diào)試，但是調(diào)試不會(huì)逆轉(zhuǎn)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 教材【例 144】甲公司委托乙公司銷售商品 100件，協(xié)議價(jià)為 200元 /件，成本為 120元 /件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 3 400 元。 【正確答案】盡管甲公司尚未收到貨款，但由于代銷方?jīng)]有退貨權(quán)，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 轉(zhuǎn)移的 4種特殊情形 （ 1）商品不合格，也未彌補(bǔ)； 教材【例 145】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已經(jīng)交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。 【正確答案】盡管甲公司已經(jīng)開出發(fā)票、取得部分貨款，但產(chǎn)品因質(zhì)量問題可能被退貨，銷售沒有實(shí)現(xiàn)。 （ 2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，代銷方有退貨權(quán)。 （ 3）尚未完成必須的安裝或檢驗(yàn)； 教材【例 146】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。 【正確答案】盡管甲公司已經(jīng)開出發(fā)票、取得部分貨款，但安裝具有不確定性，可能逆轉(zhuǎn)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視為銷售沒有實(shí)現(xiàn)。 （ 4）附有退貨條款。 如果有退貨條款，又沒辦法根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)去估計(jì)退貨的可能性，應(yīng)當(dāng)視同銷售并沒有實(shí)現(xiàn)。 （二）企 業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)商品實(shí)施控制 教材【例 148】 甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。 【正確答案】物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，不屬于繼續(xù)管理權(quán)，不影響對(duì)住宅銷售的確認(rèn)。 教材【例 1410】乙公司采用售后回購方式將一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備銷售給丙公司，機(jī)器設(shè)備并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到；雙方約定，乙公司將于 5 個(gè)月后以某一固定價(jià)格將所售機(jī)器設(shè)備購回。 【正確答案】乙公司必須在未來以固定價(jià)格回購出售的商 品，意味著乙公司仍對(duì)商品實(shí)施控制，不能確認(rèn)銷售。 （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠估計(jì)退貨可能性，就確認(rèn)不會(huì)退貨的部分；不能估計(jì)退貨可能性時(shí)，收入無法計(jì)量。 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，是指商品銷售價(jià)款 “ 很可能 ” 收回，即收回可能性超過50%。 （五）成本能夠可靠地計(jì)量 成本不能確定，則不能確認(rèn)銷售收入。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 發(fā)出商品 ” 科目，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。 二、銷售商品收入的計(jì)量 （一）托收承付方式銷售商品的處理 以托 收承付方式銷售商品的，既有可能可以確認(rèn)收入，也有可能不能確認(rèn)收入。 教材【例 1413】甲公司在 209 年 7月 12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 200 000 元，增值稅稅額為 34 000 元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 120 000 元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 【正確答案】 209 年 7月 12 日，甲公司 發(fā)出商品時(shí)，貨款不是很可能能夠收到，不符合收入的確認(rèn)條件。發(fā)出商品不能確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而應(yīng)借記發(fā)出商品，貸記庫存商品。同時(shí)，在增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)開出的增值稅專用發(fā)票標(biāo)明的銷項(xiàng)稅額：借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。 209 年 10 月 5 日，估計(jì)能夠收到貨款時(shí)，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 （二）預(yù)收款銷售商品 預(yù)收款銷售商品的，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)才交貨。確認(rèn)收入的標(biāo)志是發(fā)出商品。 （三）委托代銷商品 知識(shí)點(diǎn) 2：委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理 委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方 式。 視同買斷方式區(qū)分兩種情況分別處理： 第一，受托方無退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷售（發(fā)出商品時(shí)雙方按購銷處理，如教材【例 1415】）； 第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，委托方發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，收到代銷清單時(shí)再確認(rèn)收入（比照收取手續(xù)方式）。 收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價(jià)，無權(quán)自行定價(jià)，受托方不將代銷商品視為自有商品。 委托方發(fā)出商品時(shí)，銷售并未實(shí)現(xiàn)，不能確認(rèn)銷售收入，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。受托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬。委托方 支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。 受托代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式，雖然發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，但為了促使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” ）科目單獨(dú)核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映）。 收取手續(xù)費(fèi)方式是重點(diǎn)，尤其要注意受托方的會(huì)計(jì)處理。 教材【例 1416】 甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的 10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 10 000元，增值稅額為 1 700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 【正確答案】 甲公司（委托方）的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 2020 年修改： “ 發(fā)出商品 ” 替代 “ 委托代銷商品 ” 。 （ 2）收到代銷清單時(shí)，同時(shí)發(fā) 生增值稅納稅義務(wù) 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎惙▽⑽写N視同銷售。 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款 借： 銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司（受托方）的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品 借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 20 000 貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負(fù)債類科目，永遠(yuǎn)是與 “ 受托代銷商品 ” 科目一借一貸，金額相等，方向相反。 （ 2）對(duì)外銷售 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銷售代銷商品，不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付賬款）。 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 10 000 貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 10 000 進(jìn)項(xiàng)稅額是登記委托方給受托方開具的發(fā)票，上筆分錄的銷項(xiàng)稅額是受托方開給購貨方（第三方）的發(fā)票。 （ 4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 委托代銷小結(jié) 委托代銷的會(huì)計(jì)處理分為兩類： 第一類是，無退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售。 （四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，在將商品移交給購買方時(shí)一般不應(yīng)確認(rèn)收入，而等安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)再確認(rèn)收入。不符合收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品，通過 “ 發(fā)出商品 ” 科目核算實(shí)際成本。 （五）訂貨銷 售 預(yù)收貨款記入 “ 預(yù)收賬款 ” 科目。發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入。 （六）以舊換新銷售 以舊換新＝銷售新貨＋購進(jìn)舊貨 銷售的新商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)貨物處理。 教材【例 1417】 甲公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。 209 年 3 月份，甲公司共銷售 MN型號(hào)彩色電視機(jī) 100 臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷售價(jià)格 2 000 元，每臺(tái)銷售成本為 900元；同時(shí)回收 100 臺(tái) MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含增值稅回收價(jià)格為 200 元；款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1）甲公司銷售新電視機(jī) 借：庫存現(xiàn)金 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：庫存商品 90 000 （ 2）甲公司回收舊電視機(jī) 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：庫存現(xiàn)金 23 400 （七）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 知識(shí)點(diǎn) 3：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓異同 為了鼓勵(lì)購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價(jià)法核算。確認(rèn)銷售收入時(shí)，不扣除現(xiàn)金折扣。收到貨款時(shí)，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 商業(yè)折扣＝標(biāo)價(jià)－成交價(jià) 應(yīng)按成交價(jià)確認(rèn)