【正文】 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000 其他應(yīng)付款 1 000 000 （ 2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，作為利息費(fèi)用，按直線法在 5個(gè)月內(nèi)平攤，每月 20 000元（ 100 000247。 綜合題】（ 2020 年） 18 分 南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為 17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格（ 不含增值稅額），銷(xiāo)售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 4月 10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 2020 年 1月 31日的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 4680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000 貸：庫(kù)存商品 3000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 2020 年 6月 30日的賬務(wù)處理： 【答案解析】首先分步完成三筆分錄 反向沖銷(xiāo)預(yù)計(jì)退回分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 編制收到退回分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 440（ 1140 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （ 44017% ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 440＋ ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330 貸：庫(kù)存商品 330 然后，將上述三筆分錄合并稱(chēng)為一筆分錄： 【正確答案】 借：庫(kù)存商品 330 應(yīng)交稅費(fèi) — — 應(yīng)交增值稅 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 應(yīng)收賬款 借：銀行存款 （ 8940 ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 4680－ ） （ 2）現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價(jià)法核算，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2020 年 5月 1日的賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)付款 2500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 425（ 250017% ） 貸：銀行存款 （ 2500 ） 2925 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計(jì)等兩種情形。合同約定，咨詢(xún)期為 2年，咨詢(xún)費(fèi)為 300 000 元；乙公司分三次等額支付咨詢(xún)費(fèi)，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。 【例 1428】甲公司于 209 年 12 月 25 日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個(gè)月， 210 年 1月 1日開(kāi)學(xué)。 計(jì)算題】 新增內(nèi)容，教材抽象，舉例說(shuō)明。 利息收入按實(shí)際利率計(jì)算。變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)形成的后續(xù)收入：一要能流入，二要能計(jì)量。 合同總成本通常是估計(jì)出來(lái)的（在完工前），建造期內(nèi)的各年末，要根據(jù)當(dāng)年發(fā)生的最新情況，對(duì)以前預(yù)計(jì)的合同總成本進(jìn)行調(diào)整，因此，建造期內(nèi)的各年末，合同總成本的金額是不斷變化的。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。 六、合同預(yù)計(jì)損失的處理 （第五點(diǎn)，在后面講） 建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類(lèi)似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn) 品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨。 （ 2） 210 年末確認(rèn)合同收入 210 年末的完工進(jìn)度＝實(shí)際成本（ 1 540 000＋ 3 260 000） 247。其他資料不變（單位：萬(wàn)元）。第 1年實(shí)際發(fā)生工程成本 400 000 元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。 ，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 ，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 ，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 【正確答案】 A 【答案解析】非經(jīng)常性的零星收益沖減合同成本，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。 ☆ 建造合同與提供勞務(wù)的區(qū)別 提供勞務(wù) 建造合同 核算實(shí)際發(fā)生成本的科目 勞務(wù)成本 工程施工 —— 合同成本 確認(rèn)收入和成本時(shí) 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利（也可能在借方） 貸：勞務(wù)成本 【例題 5 情形一：成本全部能收回（比如截至第一年末已結(jié)算 650 000 元） 【正確答案】 情形二：成本全部不能收回（比如截至第一年末未結(jié)算，且余款估計(jì)也不能收到） 【正確答案】 情形三：成本部分收回（比如第一年末結(jié)算 300 000 元，且余款估計(jì)不能收到） 【正確答案】 教材【例 1445】改編 教材【例 1445】只是突出了確認(rèn)合同收入部分的會(huì)計(jì)處理，下面講解合同結(jié)果不能估計(jì)時(shí)的完整會(huì)計(jì)處理。 （ 3） 211 年 6 月確認(rèn)合同收入 211 年確認(rèn)的合同收入＝（初始收入 5 800 000＋后續(xù)收入 200 000）－（ 1 624 000＋ 3 016 000）＝ 1 360 000（元） 211 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝實(shí)際成本 5 950 000－（ 1 540 000＋ 3 260 000）＝ 1 150 000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 150 000 工程施工 —— 合同毛利 210 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 360 000 完工對(duì)沖 借：工程結(jié)算 6 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 5 950 000 —— 合同毛利 50 000 合同毛利 =84 000244 000+210 000=50 000（元）（借方余額） 對(duì)沖后， “ 工程施工 ” 和 “ 工程結(jié)算 ” 等科目均無(wú)余額。 表 143 單位：元 年份 20 9 2 10 2 11 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本 1 540 000 4 800 000 5 950 000 預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本 3 960 000 1 200 000 — 應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款 1 740 000 2 960 000 1 300 000 實(shí)際收到價(jià)款 1 700 000 2 900 000 1 400 000 【正確答案】 （ 1） 209 年末確認(rèn)合同收入 209 年末的完工進(jìn)度＝實(shí)際成本 1 540 000247。 知識(shí)點(diǎn) 7：建造合同的賬務(wù)處理 （六）賬務(wù)處理 建造合同的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)： ； ； ； ； 5.完工對(duì)沖等五個(gè)環(huán)節(jié)。 （四）完工百分比法的應(yīng)用 本期毛利＝（收入總額－預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度－已確認(rèn)毛利 （五）核算科目 “ 工程施工 ” 科目核算建造承包商實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。 ，不能計(jì)入合同成本：（ 1）總部管理費(fèi)用；（ 2）銷(xiāo)售費(fèi)用；（ 3）不符合資本化條件的借款費(fèi)用。 （三）追加資產(chǎn)作為獨(dú)立合同的條件 ； 。 【正確答案】 2020 年 12月 31 日授予積分： 借：銀行存款 1000 萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 萬(wàn)（ 1000－ 400） 遞延收益 400 萬(wàn) 2020 年 2月 1日兌換微波爐： 借：遞延收益 250 萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 萬(wàn)（ 4005000/8000 ） 2020 年 3月 1日兌換電影票： 借：遞延收益 150 萬(wàn)（ 400－ 250） 貸：銀行存款 100 萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 萬(wàn) 注：購(gòu)物贈(zèng)券的會(huì)計(jì)處理比照授予積分。 四、特殊勞務(wù)交易 項(xiàng) 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) 安裝費(fèi) 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 安裝是銷(xiāo)售附帶的 確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí) 宣傳媒介費(fèi) 出現(xiàn)于公眾面前時(shí) 廣告制作費(fèi) 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 軟件開(kāi)發(fā)費(fèi) 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 價(jià)內(nèi)服務(wù)費(fèi) 在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn) 表演招待費(fèi) 活動(dòng)發(fā)生時(shí) 會(huì)費(fèi) 款項(xiàng)收回?zé)o重大不確定時(shí) 特許權(quán)費(fèi) 提供設(shè)備等的 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）時(shí) 提供服務(wù)的 提供服務(wù)時(shí) 長(zhǎng)期重復(fù)勞務(wù)費(fèi) 勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí) 五、授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分 知識(shí)點(diǎn) 6：獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理 教材抽象，下面舉例說(shuō) 明。24 個(gè)月 100% = % 確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000% － 112 500 = 150 000 （元） 確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000% － 67 500 = 90 000（元） 借：預(yù)收賬款 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：勞務(wù)成本 90 000 （ 3） 211 年 確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000－ 112 500－ 150 000 = 37 500 （元） 確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000－ 67 500－ 90 000 = 22 500 （元） 借：預(yù)收賬款 37 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22 500 貸：勞務(wù)成本 22 500 二、交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 知識(shí)點(diǎn) 6：交易結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)對(duì)收入的確認(rèn) 結(jié)果 不能可靠估計(jì)的，則按 能收回的實(shí)際成本確認(rèn)收入 ， 不能收回的實(shí)際成本確認(rèn)為費(fèi)用。相當(dāng)于制造業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。 月利息費(fèi)用＝（ 2500－ 2400） 247。 要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì) 計(jì)分錄。 9月 30日，收到丁公司預(yù)付的貨款 290 萬(wàn)元并存入銀行； 11月 30 日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。 （ 2） 3 月 25 日，向乙公司銷(xiāo)售一批 B機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為 3000 萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2800 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。但應(yīng)注意兩種特殊情形： （ 1）售價(jià)大于公允價(jià)值的差額，計(jì)入遞延收益，攤銷(xiāo)額調(diào)整折舊費(fèi)用；售價(jià)低于公允價(jià)值，且損失由未來(lái)低于市價(jià)的租金來(lái)補(bǔ)償，價(jià)差計(jì)入遞延收益，攤銷(xiāo)額調(diào)整租金費(fèi)用。該批商品成本為 800 000 元。如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該批商品的價(jià)格為 4500 萬(wàn)元，不考慮增值稅等因素， 2020 年 1 月 1日，甲公司該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)賬務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（ ）。該大型設(shè)備成本為 15 600 000 元。 【例 1422】沿用【例 1421】，假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān) 用發(fā)票。 （ 1）能夠估計(jì)退貨可能性的情形。略。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫(kù)存商品 640 000 （ 2） 209 年 6 月 30 日發(fā)生銷(xiāo)售折讓 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800 （ 3） 209 年收到款項(xiàng) 借：銀行存款 889 200（ 936 000－ 46 800） 貸：應(yīng)收賬款 889 200 （ 2）屬于日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售折讓 同時(shí)滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)要求的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 第一，銷(xiāo)售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1月 1日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 209 年 3 月份，甲公司共銷(xiāo)售 MN型號(hào)彩色電視機(jī) 100 臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格 2 000 元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為 900元；同時(shí)回收 100 臺(tái) MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含增值稅回收價(jià)格為 200 元；款項(xiàng)均已收付。 （ 3）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷(xiāo)商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 10 000 貸：受托代銷(xiāo)商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 10 000 進(jìn)項(xiàng)稅額是登記委托方給受托方開(kāi)具的發(fā)票，上筆分錄的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是受托方開(kāi)給購(gòu)貨方（第三方）的發(fā)票。合同約定丙公司應(yīng)按每件 1