【正文】 銷(xiāo)售收入。 應(yīng)收賬款應(yīng)按 成交價(jià) 入賬， 不受現(xiàn)金折扣的影響。 應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相 同（重要性原則），因此無(wú)需攤銷(xiāo)。 教材【例 1418】 甲公司在 209 年 4月 1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 10 000 元，增值稅額為 1 700 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 4 月 1 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 （ 2）享受 2%的現(xiàn)金折扣 如果乙公司在 209 年 4月 9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià) 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣200 元（ 10 0002% ），實(shí)際付款 11 500 元（ 11 700－ 200） 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11 700 乙公司的賬務(wù)處理 （ 1） 209 年 4 月 1 日購(gòu)入商品時(shí)，按總價(jià)確認(rèn)應(yīng)付賬款 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 （ 2）假設(shè)乙公司在 209 年 4 月 9 日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià) 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣 200元（ 10 0002% ），實(shí)際付款 11 500 元（ 11 700－ 200） 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 銷(xiāo)售折讓是指商品出售之后因質(zhì) 量原因而給予售價(jià)上的減讓。 （ 1）銷(xiāo)售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生以前年度銷(xiāo)售商品的折讓?zhuān)瑢儆谌蘸笫马?xiàng)。 教材【例 1419】 甲公司在 209 年 6月 1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 800 000 元，增值稅額為 136 000 元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 640 000元。 6月 30 日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅稅額）給予 5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅 字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫(kù)存商品 640 000 （ 2） 209 年 6 月 30 日發(fā)生銷(xiāo)售折讓 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800 （ 3） 209 年收到款項(xiàng) 借：銀行存款 889 200（ 936 000－ 46 800） 貸：應(yīng)收賬款 889 200 （ 2）屬于日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售折讓 同時(shí)滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)要求的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 第一，銷(xiāo)售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1月 1日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。上市公司要求年報(bào)在次年的 4月 30日之前報(bào)出，所以財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào) 出日一般是每年前4個(gè)月當(dāng)中的一天。 第二，發(fā)生銷(xiāo)售折讓的商品是以前年度銷(xiāo)售出去的，即商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷(xiāo)售出去的。 【例 1419】改編 假設(shè)【例 1419】，甲公司 2020 年 10月 1日銷(xiāo)售商品， 2020 年 1月 10 日乙公司驗(yàn)貨要求折讓。假設(shè)甲公司 2020 年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 1 日， 2020 年所得稅于2020 年 3月 10日匯算清繳，適用的所得稅稅率為 25%。 【正確答案】則該銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 2020 年年報(bào)尚未報(bào)出，對(duì)它進(jìn)行調(diào)整。按日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理： （ 1） 2020 年 1月 10 日編制調(diào)整分錄 ① 借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800 ② 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 （ 40 00025% ） 10 000 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 10 000 ③ 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000 ④ 借：盈余公積 （ 30 00010% ） 3 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 3 000 （ 2） 2020 年 1月 10 日調(diào)整 2020 年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目。略。 （八）銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售的處理 知識(shí)點(diǎn) 4：附有銷(xiāo)售退回條件的會(huì)計(jì)處理 （ 1）未確認(rèn)收入的退回。 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認(rèn)收入的退回。 已確認(rèn)收入的退回，沖減 退回當(dāng)月 的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。收到退回商品時(shí)的賬務(wù)處理，就是銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。教材【例 1420】中， 2020 年 12月 5日銷(xiāo)售退回的分錄，與 2020 年 10 月 18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的分錄，正好是方向相反。 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷(xiāo)售退回，屬于日后事項(xiàng)。 能夠估計(jì)退貨可能性的，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。 （ 1）能夠估計(jì)退貨可能性的情形。 能夠估計(jì)退貨可能性的，按照估計(jì)不會(huì)退貨的金額確認(rèn)收入。 【例 1421】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司， 209 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售 5 000 件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為 500 元，單位成本為 400 元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款， 在 6 月 30 日之前有權(quán)退還健身器材 。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)， 估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 （ 2） 209 年 1 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回 209 年 1月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000（差額） （ 3） 20 9 年 2 月 1 日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 （ 4）收到退貨時(shí)的分錄 收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 退貨量為 1 000 件情形 退貨量為 1 000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 1 000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫(kù)存商品 （ 1 000400 ） 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 退貨量為 1 000 件的分錄 退貨量為 1 000 件的分錄： 借：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 585 000 注：退貨量為 800 件和 1 200 件的情形，請(qǐng)自行完成。 （ 2）不能夠估計(jì)退貨可能性的。 【例 1422】沿用【例 1421】，假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān) 用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材 不能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)。 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 （ 2） 209 年 2 月 1 日前收到貨款 收到貨款時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，即預(yù)收賬款。 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 （ 3） 209 年 6 月 30 日退貨期滿(mǎn)，如沒(méi)有發(fā)生退貨 退貨期滿(mǎn)時(shí)，按照沒(méi)有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，同時(shí)要注意對(duì)貨款差額和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整。 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 6月 30 日退貨期滿(mǎn)，如發(fā)生 2 000 件退貨，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 【答案解析】拆分兩部分：確認(rèn) 3000 件收入＋確認(rèn) 2020 件退貨 ① 確認(rèn) 3000 件收入 借：預(yù)收賬款 1 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 （ 3000500 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 （ 3000400 ） 貸：發(fā)出商品 1 200 000 ② 確認(rèn) 2020 件退貨 借：預(yù)收賬款 （ 2020500 ） 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：銀行存款 （ 2020500 ） 1 170 000 借：庫(kù)存商品 800 000（ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 800 000 兩部分合并得到教材分錄 ： 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000（ 2 00050017% ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 3 000500 ） 1 500 000 銀行存款 （ 2 000500 ） 1 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000（ 3 000400 ） 庫(kù)存商品 800 000（ 2 000400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 （九）房地產(chǎn)銷(xiāo)售的處理 房地產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng) 按一般商品銷(xiāo)售確認(rèn)收入 。 企業(yè)自行建造房