【正文】 單選題】（ 2020 年） 下列與建造合同相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是（ ）。 【例 1445】原題：丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 1 000 000 元的建造合同。 小結(jié)： 年份 20 9年末 2 10 年末 2 11 年末 備注 合 同總成本 5 500 000 6 000 000 5 950 000 年年變化 合同總收入 5 800 000 5 800 000 6 000 000 出現(xiàn)后續(xù)收入時變化 累計金額的對應(yīng)關(guān)系： 工程結(jié)算＝（ 209 年） 1 740 000＋（ 210 年） 2 960 000＋（ 211 年） 1 300 000＝ 6 000 000（元） 主營業(yè)務(wù)收入＝（ 209 年） 1 624 000＋（ 210 年） 3 016 000＋ （ 211 年） 1 360 000＝ 6 000 000（元） 合同價款＝初始收入 5 800 000＋ 后續(xù)收入 200 000＝ 6 000 000（元） 通過上面的計算，可以發(fā)現(xiàn)三者累計金額相等，都是 6 000 000 元，由此可以得出完工后累計對應(yīng)關(guān)系： 工程結(jié)算＝主營業(yè)務(wù)收入＝合同價款 【例 1447】改編 1 209 年末預(yù)計尚需成本 396 萬元改為 462 萬元。 預(yù)計總成本（ 1 540 000＋ 3 960 000）100% ＝ 28% 209 年確認(rèn)的合同收入＝ 5 800 00028% ＝ 1 624 000（元） 209 年確認(rèn)的合同費用＝（ 1 540 000＋ 3 960 000） 28% ＝ 1 540 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 540 000 工程施工 —— 合同毛利 （借差） 84 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 624 000 209 年末合同毛利借方余額 84 000 元，是利潤，是工程施工（在產(chǎn)品）價值的組成部分。 ： 借：工程施工 —— 合同成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 ： 借 ：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 借：工程結(jié)算 貸：工程施工 —— 合同成本 —— 合同毛利 對應(yīng)關(guān)系 完工后累計對應(yīng)關(guān)系： 工程結(jié)算＝主營業(yè)務(wù)收入＝合同價款 總結(jié)：其實就是成本、收入在各期分割。類似于制造業(yè)的“ 生產(chǎn)成本 ” 科目。 建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立 的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入管理費用。 三、合同收入與合同成本 （一）合同收入的組成 合同收入包括初始收入和后續(xù)收入。 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量 讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：利息收入（商業(yè)銀行）；使用費收入，主要是指無形資產(chǎn)租金收入。 【例題 4 總之，結(jié)果不能可靠估計的，不能確認(rèn)利潤。 借：勞務(wù)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等等 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 【例 1427】甲公司于 209 年 4月 1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當(dāng)日生效。5 ＝ 20 借：財務(wù)費用 20 貸：其他應(yīng)付款 20 2020 年 1月～ 4月月末均做此筆分錄。（ “ 應(yīng)交稅費 ” 科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，其他科目只需寫出一級科目；答案中的金額單位用萬元表示） 【正確答案】 （ 1）附有銷售退回條件，且可以合理估計退貨可能性，發(fā)出商品時確認(rèn)收入。該批機器設(shè)備實際成本為 600 萬元 ，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 30 萬元。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10,1/20,n/30。 特殊銷售收入?yún)R總 項 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時點 代銷商品 視同買斷（無退貨權(quán)） 發(fā)出商品時 視同買斷（有退貨權(quán)） 收到代銷清單時 收取手續(xù)費 收到代銷清單時 訂貨銷售 發(fā)出商品時 預(yù)收款 發(fā)出商品時 分期收款 發(fā)出商品時 附退貨條件 能估計退貨可能性 發(fā)出商品時 不能估計退貨可能性 退貨期滿時 需要安檢的 安檢完畢時 售后回購 一般不確認(rèn)收入 售后租回 一般不確認(rèn)收入 【例題 3 6 月 1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應(yīng)于 10 月 31日將所售商品回購，回購價為 1 100 000元（不含增值稅稅額）。 4500 萬元 3800 萬元 5000 萬元 3800 萬元 【正確答案】 ABD 【答案解析】 2020 年 1月 1日分錄為： 借：長期應(yīng)收款 5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 500 未實現(xiàn)融資收益 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 800 貸：庫存商品 3 800 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 長期應(yīng)收款 ” 項目金額，即其賬面價值＝ “ 長期應(yīng)收款 ” 科目余額 5 000 － “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 科目余額 500＝ 4 500，選項 A正確；根據(jù)分錄，增加的營業(yè)成本和減少的存貨均為 3 800 萬元，選項 B 和 D 正確；增加的營業(yè)收入應(yīng)為 4 500 萬元，選 項 C錯誤。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為 16 000 000 元。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材 不能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時不能確認(rèn)銷售收入，但應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)。 能夠估計退貨可能性的，按照估計不會退貨的金額確認(rèn)收入。 （八）銷售退回及附有銷售退回條件的商品銷售的處理 知識點 4：附有銷售退回條件的會計處理 （ 1）未確認(rèn)收入的退回。上市公司要求年報在次年的 4月 30日之前報出，所以財務(wù)報告批準(zhǔn)報 出日一般是每年前4個月當(dāng)中的一天。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1）甲公司銷售新電視機 借：庫存現(xiàn)金 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：庫存商品 90 000 （ 2）甲公司回收舊電視機 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：庫存現(xiàn)金 23 400 （七）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 知識點 3：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓異同 為了鼓勵購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價法核算。 （ 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 委托代銷小結(jié) 委托代銷的會計處理分為兩類： 第一類是，無退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷和收取手續(xù)費方式，收到代銷清單時確認(rèn)銷售。丙公司對外實際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10 000元，增值稅額為 1 700 元，款項已經(jīng)收到。 收取手續(xù)費方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價，無權(quán)自行定價，受托方不將代銷商品視為自有商品。 【正確答案】 209 年 7月 12 日，甲公司 發(fā)出商品時，貨款不是很可能能夠收到，不符合收入的確認(rèn)條件。 （三）收入的金額能夠可靠地計量 附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠估計退貨可能性，就確認(rèn)不會退貨的部分；不能估計退貨可能性時，收入無法計量。 【正確答案】盡管甲公司已經(jīng)開出發(fā)票、取得部分貨款，但安裝具有不確定性，可能逆轉(zhuǎn)銷售的實現(xiàn)，因此應(yīng)視為銷售沒有實現(xiàn)。 【正確答案】盡管甲公司尚未收到貨款，但由于代銷方?jīng)]有退貨權(quán)，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實現(xiàn)。 【正確答案】本例中，盡管甲公司沒有交貨，但是已經(jīng)開出發(fā)票、取得貨款，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實現(xiàn)?？梢?，從考試分 值來看，本章非常重要。 近 5年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 1題 1分 建造合同處理的表述 1 題 2 分 分期收款銷售的核算 1題 18分 銷售商品收入的核算 20分 1題 1分 收入的確認(rèn) 1題 18分 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 19分 —— 綜合題涉及到本章 —— 1題 15分 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 15分 1題 1分 分期收款銷售商品的核算 —— 1分 第一節(jié) 銷售商品收入 知識點 1：銷售收入的五個確認(rèn)條件 一、銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入的 5個確認(rèn)條件：熟記并理解。 教材【例 143】甲公司銷售一批高檔彩色電視機給丁賓館。 轉(zhuǎn)移的 4種特殊情形 （ 1）商品不合格，也未彌補； 教材【例 145】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已經(jīng)交付乙公司。 （ 4）附有退貨條款。 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，是指商品銷售價款 “ 很可能 ” 收回，即收回可能性超過50%。發(fā)出商品不能確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而應(yīng)借記發(fā)出商品，貸記庫存商品。 委托方發(fā)出商品時，銷售并未實現(xiàn)，不能確認(rèn)銷售收入，收到代銷清單時確認(rèn)收入。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 （四）商品需要安裝和檢驗的銷售 商品需要安裝和檢驗的銷售，在將商品移交給購買方時一般不應(yīng)確認(rèn)收入，而等安裝和檢驗完畢時再確認(rèn)收入。確認(rèn)銷售收入時，不扣除現(xiàn)金折扣。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 4 月 1 日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 （ 2）享受 2%的現(xiàn)金折扣 如果乙公司在 209 年 4月 9日付清貨款，則按銷售總價 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣200 元（ 10 0002% ），實際付款 11 500 元（ 11 700－ 200） 借：銀行存款 11 500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 11 700 乙公司的賬務(wù)處理 （ 1） 209 年 4 月 1 日購入商品時，按總價確認(rèn)應(yīng)付賬款 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 （ 2）假設(shè)乙公司在 209 年 4 月 9 日付清貨款，則按銷售總價 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣 200元（ 10 0002% ），實際付款 11 500 元（ 11 700－ 200） 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 500 財務(wù)費用 200 銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì) 量原因而給予售價上的減讓。 第二，發(fā)生銷售折讓的商品是以前年度銷售出去的，即商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷售出去的。 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認(rèn)收入的退回。 【例 1421】甲公司是一家健身器材銷售公司， 209 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價格為 500 元，單位成本為 400 元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 （ 2） 209 年 2 月 1 日前收到貨款 收到貨款時確認(rèn)為負(fù)債，即預(yù)收賬款。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 【例題 2甲公司的 賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日，簽訂銷售合同 借：銀行存款