【正文】 【該題針對(duì) “以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10209648】 【正確答案】： AB 【答 案解析】： 【該題針對(duì) “以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10209660】 三、判斷題 【正確答案】： Y 【該題針對(duì) “以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10209661】 【正確答案】： N 【答案解析】： 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。支付的相關(guān)稅費(fèi) 2 萬元，計(jì)入投資收益。 【要求】 （ 1）計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本； （ 2）編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （ 3）計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本； （ 4）編制乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）假設(shè)甲公司與 A、 B、 C 公司的非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，增值稅稅率 17%。（ ） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。 ，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 ，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資 產(chǎn)的成本 下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（ ）。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則 A公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本為（ ）萬元。甲公司于交換當(dāng)日收到乙公司支付的銀行存款 萬元（其中補(bǔ)價(jià) 50 萬元，增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅差額 萬元） 。 2020 年 10 月，東大公司以一臺(tái)當(dāng)年購入的設(shè)備與正保公司的一項(xiàng)專利權(quán)交換。 二、三個(gè)階段核算 ：（ 1）使用壽命有限；（ 2）使用壽命無限。選項(xiàng) B應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 單選題】 2020年 1月 1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為 5%。 [答疑編號(hào) 1519060208] 『正確答案』 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1 200 000 累計(jì)攤銷 1 800 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 60 000 營業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 240 000 三、無形資產(chǎn)報(bào)廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，只有當(dāng)無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式時(shí)，才應(yīng)當(dāng)采用直線法分期平均攤銷。 ，應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （商標(biāo)）的后續(xù)支出，雖然能提高商標(biāo)的價(jià)值，但一般不計(jì)入商標(biāo)權(quán)的成本 [答疑編號(hào) 1519060204] 『正確答案』 ACD 『答案解析』選項(xiàng) B，開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用符合資本化條件的才可予以資本化，不符合資 本化條件應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 [答疑編號(hào) 1519060202] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理為 : （ 1） 209 年 1月 1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn) —— 非專利技術(shù) 2 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 000 000 （ 2） 210 年 12月 31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 —— 非專利技術(shù) 200 000（ 2 000 0001 800 000） 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 非專利技術(shù) 200 000 【例題 8 [答疑編號(hào) 1519060201] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處 理如下： （ 1）取得無形資產(chǎn)時(shí) 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 75 000 000 貸：銀行存款 75 000 000 （ 2）按年攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用 —— 專利權(quán)攤銷 7 500 000 貸：累計(jì)攤銷 7 500 000 211 年 1月 1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在 3年內(nèi)以其最初取得時(shí)公允價(jià)值的 60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在 3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在 211 年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為 3年，變更凈殘值為 45 000 000元（ 75 000 00060% ），并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。 對(duì)于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。 [答疑編號(hào) 1519060104] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理： （ 1） 209 年度發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出 —— 技術(shù) —— 費(fèi)用化支出 9 750 000 —— 資本化支出 7 500 000 貸：原材料 9 000 000 應(yīng)付職工薪酬 4 500 000 累計(jì)折舊 750 000 銀行存款 3 000 000 （ 2） 209 年 12月 31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 —— 研究費(fèi)用 9 750 000 貸：研發(fā)支出 —— 技術(shù) —— 費(fèi)用化支出 9 750 000 （ 3） 210 年 1月份發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出 —— 技術(shù) —— 資本化支出 1 370 000 貸：原材料 800 000 應(yīng)付職工薪酬 500 000 累計(jì)折舊 50 000 銀行存款 20 000 （ 4） 210 年 1月 31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn) —— 技術(shù) 8 870 000 貸：研發(fā)支出 —— 支出 —— 資本化支出 8 870 000 【例題 5 四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管 理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 ，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn) 生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 在這一階段不會(huì)形成階段性成果。 判斷題】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。 注意： 實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。比如企業(yè)的 人力資源、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、客戶名單等，其成本或者價(jià)值不能夠可靠計(jì)量是其不能作為資產(chǎn)確認(rèn)的原因之一。是基礎(chǔ)性章節(jié)。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也應(yīng)作為存貨核算。 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。 根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出必須同時(shí)滿足以下條件，才可以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；否則，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 注意： （ 1）對(duì)于無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2） 2010 年 1月 31日前發(fā)生材料費(fèi)用 800 000元，人工費(fèi)用 500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊 50 000元，其他費(fèi)用 20 000元 ，總計(jì) 1 370 000元。 教材介紹了 7個(gè)因素，供學(xué)習(xí)時(shí)參考。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等） 貸：累計(jì)攤銷 【例題 6 由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。10 ＝ 66（萬元）。 【例題 11 【例題 13 計(jì)算題】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為 10年，現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為 9 000 000元，已攤銷 6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 400 000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為 0。 【例題 16選項(xiàng) C，發(fā)生無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不增加無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。甲公司另向乙公司支付銀行存款 萬元（其中補(bǔ)價(jià) 20 萬元，增值稅進(jìn)銷差額 萬元）。 企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)可能同時(shí)影響雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素是（ ）。 A公司換出無形資產(chǎn)的原值為 1 800 萬元，累計(jì)攤銷為 900 萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值 1 000萬元，營業(yè)稅稅率為 5％。甲公司另向乙公司支付銀行存款 萬元（其中補(bǔ)價(jià) 45 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅差額 萬元）。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)