【正文】 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：庫(kù)存商品 90 000 （ 2）甲公司回收舊電視機(jī) 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400 （七）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 知識(shí)點(diǎn) 3：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓異同 為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國(guó)采用總價(jià)法核算。 應(yīng)收賬款應(yīng)按 成交價(jià) 入賬， 不受現(xiàn)金折扣的影響。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 教材【例 1419】 甲公司在 209 年 6月 1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 800 000 元，增值稅額為 136 000 元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 640 000元。上市公司要求年報(bào)在次年的 4月 30日之前報(bào)出，所以財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào) 出日一般是每年前4個(gè)月當(dāng)中的一天。 【正確答案】則該銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 （八）銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售的處理 知識(shí)點(diǎn) 4：附有銷(xiāo)售退回條件的會(huì)計(jì)處理 （ 1）未確認(rèn)收入的退回。教材【例 1420】中， 2020 年 12月 5日銷(xiāo)售退回的分錄，與 2020 年 10 月 18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的分錄，正好是方向相反。 能夠估計(jì)退貨可能性的，按照估計(jì)不會(huì)退貨的金額確認(rèn)收入。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)， 估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材 不能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)。 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)： 買(mǎi)方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為建造合同收入；買(mǎi)方不能 決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為商品銷(xiāo)售收入。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為 16 000 000 元。 r = % 表 141 日 期 收現(xiàn)總額 （ a） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ b） = 期初（ d） % 已收本金 （ c） = （ a）－（ b） 未收本金 （ d） = 期初（ d）－（ c） 20 1年 1月 1日 16 000 000 20 1 年 12 月31 日 4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 800 20 2 年 12 月31 日 4 000 000 1 052 2 947 10 321 20 3 年 12 月31 日 4 000 000 818 3 181 7 139 20 4 年 12 月31 日 4 000 000 566 3 433 3 705 20 5 年 12 月31 日 4 000 000 294 * 3 705 0 合 計(jì) 20 000 000 4 000 000 16 000 000 —— 【正確答案】 （ 1） 201 年 1 月 1 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期 應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫(kù)存商品 15 600 000 注： 201 年 1月 1日 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝ “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 科目余額 20 000 000－ “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額 4 000 000＝ 16 000 000 （ 2） 201 年 12 月 31日收取貨款和增值稅稅額 201 年 12 月 31 日收取貨款和增值稅稅額 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 注： 201 年 12月 31 日 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝ “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 科目余額 （ 20 000 000－ 4 000 000） － “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額（ 4 000 000－ 1 268 800）＝ 16 000 000－ 2 731 200＝ 13 268 800 注：以后各年會(huì)計(jì)處理略。 4500 萬(wàn)元 3800 萬(wàn)元 5000 萬(wàn)元 3800 萬(wàn)元 【正確答案】 ABD 【答案解析】 2020 年 1月 1日分錄為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 500 未實(shí)現(xiàn)融資收益 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 800 貸：庫(kù)存商品 3 800 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目金額，即其賬面價(jià)值＝ “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 科目余額 5 000 － “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額 500＝ 4 500，選項(xiàng) A正確；根據(jù)分錄，增加的營(yíng)業(yè)成本和減少的存貨均為 3 800 萬(wàn)元，選項(xiàng) B 和 D 正確；增加的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)為 4 500 萬(wàn)元，選 項(xiàng) C錯(cuò)誤。 （十一）售后回購(gòu)的處理 通常情況下，售后回購(gòu) 是售后以 固定價(jià)格 回購(gòu)，這種情況 不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入 ，應(yīng)視為以商品為抵押取得借款的融資行為。 6 月 1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于 10 月 31日將所售商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)為 1 100 000元（不含增值稅稅額）。賣(mài)主既是銷(xiāo)售方又是承租人，買(mǎi)主既是購(gòu)買(mǎi)方又是出租人。 特殊銷(xiāo)售收入?yún)R總 項(xiàng) 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) 代銷(xiāo)商品 視同買(mǎi)斷（無(wú)退貨權(quán)） 發(fā)出商品時(shí) 視同買(mǎi)斷（有退貨權(quán)） 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 收取手續(xù)費(fèi) 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 訂貨銷(xiāo)售 發(fā)出商品時(shí) 預(yù)收款 發(fā)出商品時(shí) 分期收款 發(fā)出商品時(shí) 附退貨條件 能估計(jì)退貨可能性 發(fā)出商品時(shí) 不能估計(jì)退貨可能性 退貨期滿時(shí) 需要安檢的 安檢完畢時(shí) 售后回購(gòu) 一般不確認(rèn)收入 售后租回 一般不確認(rèn)收入 【例題 3當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為 10%。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10,1/20,n/30。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為 35 萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益 8萬(wàn)元。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為 600 萬(wàn)元 ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 萬(wàn)元。 （ 6） 12 月 1 日，向庚公司銷(xiāo)售 100 臺(tái) D 機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為 2400 萬(wàn)元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為 1800 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（ “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)，其他科目只需寫(xiě)出一級(jí)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 【正確答案】 （ 1）附有銷(xiāo)售退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 2020 年 9月 30日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 290 貸：預(yù)收賬款 290 2020 年 11月 30 日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 預(yù)收賬款 290 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 580 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 570 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 貸：庫(kù)存商品 600 （ 5）無(wú)形資產(chǎn)處置。5 ＝ 20 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 貸：其他應(yīng)付款 20 2020 年 1月～ 4月月末均做此筆分錄。 完工進(jìn)度的確定方法有三種： 技術(shù)測(cè)量法、勞務(wù)量比例法、成本比例法 。 借：勞務(wù)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等等 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 【例 1427】甲公司于 209 年 4月 1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢(xún)合同，并于當(dāng)日生效。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表 142所示。 總之，結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能確認(rèn)利潤(rùn)。至 210 年 2月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 30 000 元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。 【例題 4 2020 年 3 月 1 日，客戶(hù)以另外 3000 萬(wàn)積分兌換一批電影票，當(dāng)日甲公司估計(jì)剩余積分不會(huì)被使用。 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：利息收入（商業(yè)銀行）；使用費(fèi)收入，主要是指無(wú)形資產(chǎn)租金收入。 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 一、建造合同的類(lèi)型 建造合同適應(yīng)于建筑安裝業(yè)和重工業(yè)（不是普通的工業(yè)企業(yè)），比如，橋梁水壩建設(shè)，飛機(jī)輪船建造等，特點(diǎn)是訂單生產(chǎn)，不是先 產(chǎn)生后出售，三五年（建造完畢）才有一筆收入，產(chǎn)生了收入和成本在建造期間內(nèi)的分配問(wèn)題。 三、合同收入與合同成本 （一）合同收入的組成 合同收入包括初始收入和后續(xù)收入。（ 1）直接費(fèi)用：料、工、費(fèi)和其他。 建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分、可靠計(jì)量且合同很可能訂立 的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。 （一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 ； 很可能流入； ； 。類(lèi)似于制造業(yè)的“ 生產(chǎn)成本 ” 科目。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。 ： 借：工程施工 —— 合同成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 ： 借 ：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 借：工程結(jié)算 貸：工程施工 —— 合同成本 —— 合同毛利 對(duì)應(yīng)關(guān)系 完工后累計(jì)對(duì)應(yīng)關(guān)系： 工程結(jié)算＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝合同價(jià)款 總結(jié)：其實(shí)就是成本、收入在各期分割。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為 5 500 000 元，到 210 年年底，由于材料價(jià)格上漲等原因調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為 6 000 000 元。 預(yù)計(jì)總成本（ 1 540 000＋ 3 960 000）100% ＝ 28% 209 年確認(rèn)的合同收入＝ 5 800 00028% ＝ 1 624 000（元） 209 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（ 1 540 000＋ 3 960 000） 28% ＝ 1 540 000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 540 000 工程施工 —— 合同毛利 （借差） 84 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 624 000 209 年末合同毛利借方余額 84 000 元，是利潤(rùn)，是工程施工（在產(chǎn)品）價(jià)值的組成部分。 這意味著通過(guò)工程施工 “ 合同毛利 ” 科目已經(jīng)記錄該工程項(xiàng)目的損失 160 000 元，但這并不是該工程項(xiàng)目的全部損失。 小結(jié)： 年份 20 9年末 2 10 年末 2 11 年末 備注 合 同總成本 5 500 000 6 000 000 5 950 000 年年變化 合同總收入 5 800 000 5 800 000 6 000 000 出現(xiàn)后續(xù)收入時(shí)變化 累計(jì)金額的對(duì)應(yīng)關(guān)系： 工程結(jié)算＝（ 209 年） 1 740 000＋（ 210 年） 2 960 000＋（ 211 年） 1 300 000＝ 6 000 000（元） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝（ 209 年） 1 624 000＋（ 210 年） 3 016 000＋ （ 211 年） 1 360 000＝ 6 000 000（元） 合同價(jià)款＝初始收入 5 800 000＋ 后續(xù)收入 200 000＝ 6 000 000（元） 通過(guò)上面的計(jì)算，可以發(fā)現(xiàn)三者累計(jì)金額相等，都是 6 000 000 元，由此可以得出完工后累計(jì)對(duì)應(yīng)關(guān)系： 工程結(jié)算＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝合同價(jià)款 【例 1447】改編 1 209 年末預(yù)計(jì)尚需成本 396 萬(wàn)元改為 462 萬(wàn)元。 教材【例 1445】丁建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為 1 000 000 元 的建造合同。 【例 1445】原題：丁建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為 1 000 000 元的建造合同。第二年實(shí)際發(fā)生成 本 300 000 元，完工時(shí)結(jié)算余款 350 000 元。 單選題】（ 2020 年） 下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。 前提 ，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ，在銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù) 部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理 ，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入 【正確答