【正文】 1 知識(shí)點(diǎn) 5：分期收款的會(huì)計(jì)處理 （十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理 分期收款銷售商品， 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入 。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 （ 2） 209 年 1 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 209 年 1月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000（差額） （ 3） 20 9 年 2 月 1 日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 （ 4）收到退貨時(shí)的分錄 收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 退貨量為 1 000 件情形 退貨量為 1 000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1 000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫存商品 （ 1 000400 ） 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 退貨量為 1 000 件的分錄 退貨量為 1 000 件的分錄： 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 585 000 注：退貨量為 800 件和 1 200 件的情形，請(qǐng)自行完成。 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，屬于日后事項(xiàng)。 2020 年年報(bào)尚未報(bào)出，對(duì)它進(jìn)行調(diào)整。 6月 30 日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅稅額）給予 5%的減讓。 應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相 同（重要性原則），因此無需攤銷。 （六）以舊換新銷售 以舊換新＝銷售新貨＋購進(jìn)舊貨 銷售的新商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)貨物處理。 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款 借： 銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司（受托方）的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品 借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 20 000 貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債） 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負(fù)債類科目，永遠(yuǎn)是與 “ 受托代銷商品 ” 科目一借一貸，金額相等，方向相反。 收取手續(xù)費(fèi)方式是重點(diǎn)，尤其要注意受托方的會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)收入的標(biāo)志是發(fā)出商品。 教材【例 1413】甲公司在 209 年 7月 12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 200 000 元，增值稅稅額為 34 000 元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 120 000 元。 【正確答案】物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，不屬于繼續(xù)管理權(quán)，不影響對(duì)住宅銷售的確認(rèn)。 （ 2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，代銷方有退貨權(quán)。 教材【例 144】甲公司委托乙公司銷售商品 100件，協(xié)議價(jià)為 200元 /件，成本為 120元 /件。 情況 企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。第十四章 收 入 第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 考情分析 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識(shí)點(diǎn)，適合考客觀題，又有很多整塊的知識(shí)點(diǎn)，比如，委托代銷商品、附有銷售退回條件的商品銷售、勞務(wù)收入、建造合同收入等等。 一般情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬一般隨商品（實(shí)物或發(fā)票）轉(zhuǎn)移。 【正確答案】本例中，盡管甲公司尚未完成調(diào)試，但是調(diào)試不會(huì)逆轉(zhuǎn)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)視為銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 【正確答案】盡管甲公司已經(jīng)開出發(fā)票、取得部分貨款，但產(chǎn)品因質(zhì)量問題可能被退貨，銷售沒有實(shí)現(xiàn)。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。 二、銷售商品收入的計(jì)量 （一）托收承付方式銷售商品的處理 以托 收承付方式銷售商品的，既有可能可以確認(rèn)收入，也有可能不能確認(rèn)收入。 （二）預(yù)收款銷售商品 預(yù)收款銷售商品的，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)才交貨。 受托代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式，雖然發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，但為了促使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” ）科目單獨(dú)核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映）。 （ 2）收到代銷清單時(shí)，同時(shí)發(fā) 生增值稅納稅義務(wù) 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎惙▽⑽写N視同銷售。發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入。 應(yīng)收賬款應(yīng)按 成交價(jià) 入賬， 不受現(xiàn)金折扣的影響。 教材【例 1419】 甲公司在 209 年 6月 1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 800 000 元，增值稅額為 136 000 元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 640 000元。 【正確答案】則該銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。教材【例 1420】中， 2020 年 12月 5日銷售退回的分錄，與 2020 年 10 月 18日銷售實(shí)現(xiàn)的分錄，正好是方向相反。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)， 估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)： 買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為建造合同收入；買方不能 決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為商品銷售收入。 r = % 表 141 日 期 收現(xiàn)總額 （ a） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ b） = 期初（ d） % 已收本金 （ c） = （ a）－（ b） 未收本金 （ d） = 期初（ d）－（ c） 20 1年 1月 1日 16 000 000 20 1 年 12 月31 日 4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 800 20 2 年 12 月31 日 4 000 000 1 052 2 947 10 321 20 3 年 12 月31 日 4 000 000 818 3 181 7 139 20 4 年 12 月31 日 4 000 000 566 3 433 3 705 20 5 年 12 月31 日 4 000 000 294 * 3 705 0 合 計(jì) 20 000 000 4 000 000 16 000 000 —— 【正確答案】 （ 1） 201 年 1 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長期 應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000 注： 201 年 1月 1日 “ 長期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝ “ 長期應(yīng)收款 ” 科目余額 20 000 000－ “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額 4 000 000＝ 16 000 000 （ 2） 201 年 12 月 31日收取貨款和增值稅稅額 201 年 12 月 31 日收取貨款和增值稅稅額 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 注： 201 年 12月 31 日 “ 長期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝ “ 長期應(yīng)收款 ” 科目余額 （ 20 000 000－ 4 000 000） － “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額（ 4 000 000－ 1 268 800）＝ 16 000 000－ 2 731 200＝ 13 268 800 注：以后各年會(huì)計(jì)處理略。 （十一）售后回購的處理 通常情況下，售后回購 是售后以 固定價(jià)格 回購，這種情況 不能確認(rèn)銷售收入 ，應(yīng)視為以商品為抵押取得借款的融資行為。賣主既是銷售方又是承租人，買主既是購買方又是出租人。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為 10%。該股票系上年度購入，初始取得成本為 35 萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益 8萬元。 （ 6） 12 月 1 日，向庚公司銷售 100 臺(tái) D 機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為 2400 萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為 1800 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 2020 年 9月 30日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 290 貸：預(yù)收賬款 290 2020 年 11月 30 日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 預(yù)收賬款 290 貸：主營業(yè)務(wù)收入 580 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 570 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 貸：庫存商品 600 （ 5）無形資產(chǎn)處置。 完工進(jìn)度的確定方法有三種： 技術(shù)測(cè)量法、勞務(wù)量比例法、成本比例法 。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表 142所示。至 210 年 2月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 30 000 元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。 2020 年 3 月 1 日，客戶以另外 3000 萬積分兌換一批電影票，當(dāng)日甲公司估計(jì)剩余積分不會(huì)被使用。 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 一、建造合同的類型 建造合同適應(yīng)于建筑安裝業(yè)和重工業(yè)（不是普通的工業(yè)企業(yè)），比如，橋梁水壩建設(shè)，飛機(jī)輪船建造等，特點(diǎn)是訂單生產(chǎn)，不是先 產(chǎn)生后出售，三五年（建造完畢）才有一筆收入，產(chǎn)生了收入和成本在建造期間內(nèi)的分配問題。（ 1）直接費(fèi)用：料、工、費(fèi)和其他。 （一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 ； 很可能流入； ； 。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為 5 500 000 元，到 210 年年底，由于材料價(jià)格上漲等原因調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為 6 000 000 元。 這意味著通過工程施工 “ 合同毛利 ” 科目已經(jīng)記錄該工程項(xiàng)目的損失 160 000 元，但這并不是該工程項(xiàng)目的全部損失。 教材【例 1445】丁建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為 1 000 000 元 的建造合同。第二年實(shí)際發(fā)生成 本 300 000 元，完工時(shí)結(jié)算余款 350 000 元。 前提 ，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ，在銷售商品部分和提供勞務(wù) 部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理 ，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入 【正確答