【正文】 00元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的 10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。 視同買斷方式區(qū)分兩種情況分別處理： 第一，受托方無退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷售（發(fā)出商品時(shí)雙方按購(gòu)銷處理，如教材【例 1415】）； 第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，委托方發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，收到代銷清單時(shí)再確認(rèn)收入（比照收取手續(xù)方式）。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 【正確答案】乙公司必須在未來以固定價(jià)格回購(gòu)出售的商 品，意味著乙公司仍對(duì)商品實(shí)施控制，不能確認(rèn)銷售。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 3 400 元。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。 本章 2020 年考了一道綜合題， 18分； 2020 年考了一道綜合題， 18分； 2020 年考了一道綜合題， 15 分。 ； ，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； ； ； 。合同約定，甲公司應(yīng)將電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。 如果有退貨條款，又沒辦法根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)去估計(jì)退貨的可能性，應(yīng)當(dāng)視同銷售并沒有實(shí)現(xiàn)。 （五）成本能夠可靠地計(jì)量 成本不能確定，則不能確認(rèn)銷售收入。同時(shí)，在增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)開出的增值稅專用發(fā)票標(biāo)明的銷項(xiàng)稅額：借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。受托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。不符合收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品，通過 “ 發(fā)出商品 ” 科目核算實(shí)際成本。收到貨款時(shí)，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ 1）銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。 【例 1419】改編 假設(shè)【例 1419】，甲公司 2020 年 10月 1日銷售商品， 2020 年 1月 10 日乙公司驗(yàn)貨要求折讓。 已確認(rèn)收入的退回，沖減 退回當(dāng)月 的銷售收入和銷售成本。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款， 在 6 月 30 日之前有權(quán)退還健身器材 。 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 （ 3） 209 年 6 月 30 日退貨期滿，如沒有發(fā)生退貨 退貨期滿時(shí)，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時(shí)要注意對(duì)貨款差額和增值稅銷項(xiàng)稅額的調(diào)整。 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 1 600 萬元。 單選題】（ 2020 年） 2020 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為 900 萬元，分二次于每年 12 月31 日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為 810 萬元，不考慮其他因素，甲公司 2020 年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬元。5 ） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 （ 3） 209 年 10 月 31 日回購(gòu) 商品時(shí)，支付增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為 1 100 000 元，增值稅稅額為 187 000 元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。2020 年度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 1 月 31 日，向甲公司銷售 100 臺(tái) A 機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為 40萬元，單位銷售成本為 30 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 （ 5） 11 月 30 日，向戊公司出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng) 200萬元已收存銀行；適用的營(yíng) 業(yè)稅稅率為 5%。 2020 年 3月 25日的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 3510 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2800 貸：庫(kù)存商品 2800 2020 年 4月 10日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 3480 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 30001% ） 30 貸：應(yīng)收賬款 （ 3000 ） 3510 （ 3）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資損益。 一、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)按 完工百分比法 確認(rèn)收入。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為 180 000 元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為 120 000 元，分 三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在 210 年 3 月 1 日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。 2020 年 12月 31 日，甲家電公司銷售一批液晶電視，收到價(jià)款 1000 萬元，同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分 10000 萬分， 10000 萬積分的公允價(jià)值為 400 萬元，積分可以換取甲公司生產(chǎn)的微波爐和某影院的電影票。 使用費(fèi)收入，一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 出現(xiàn)后續(xù)收入時(shí)，合同總 收入可能發(fā)生變化。 四、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計(jì)等兩種情形。 “ 工程結(jié)算 ” 科目核算已結(jié)算的金額，相當(dāng)于雙方已確認(rèn)的階段銷售額。 減值損失＝（預(yù)計(jì)總成本－總收入） （ 1－完工百分比）＝總損失 （ 1－完工百分比）＝總損失－合同毛利貸方余額 教材【例 1447】甲造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為 5 800 000 元的固定造價(jià)合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本 的比例確定。 預(yù)計(jì)總成本（ 4 800 000＋ 1 200 000）＝ 80% 210 年確認(rèn)的合同收入＝ 5 800 00080% － 1 624 000＝ 3 016 000（元） 210 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（ 4 800 000＋ 1 200 000） 80% － 1 540 000＝ 3 260 000 （元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 260 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 016 000 工程施工 —— 合同毛利 （貸差） 244 000 注：合同毛利出現(xiàn)貸差是可能發(fā)生減值的信號(hào)。 【正確答案】 （ 1） 209 年末 完工進(jìn)度＝ 154/（ 154＋ 462）＝ 25% 確認(rèn)收入＝ 58025% ＝ 145（萬元） 確認(rèn)成本＝ 61625% ＝ 154（萬元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 154 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 145 工程施工 —— 合同毛利 9 總損失＝ 616－ 580＝ 36（萬元） 預(yù)計(jì)損失＝ 36－ 9＝ 27（萬元），或者：預(yù)計(jì)損失＝ 36 （ 1－ 25%）＝ 27（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 27 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 27 （ 2） 210 年末 完工進(jìn)度＝（ 154＋ 326） /（ 480＋ 120）＝ 80% 確認(rèn)收入＝ 58080% － 145＝ 319（萬元） 確認(rèn)成本＝（ 480＋ 120） 80% － 154＝ 326（萬元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 326 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 319 工程施工 —— 合同毛利 7 總損失＝ 600－ 580＝ 20（萬元） 預(yù)計(jì)損失＝ 20 （ 1－ 80%）＝ 4（萬元），或者：預(yù)計(jì)損失＝ 20－ 9－ 7＝ 4（萬元） 轉(zhuǎn)回減值損失＝ 27－ 4＝ 23（萬元） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 23 貸：資產(chǎn)減值損失 23 （ 3） 211 年 確認(rèn)收入＝（ 580＋ 20）－（ 145＋ 319）＝ 600－ 464＝ 136（萬元） 確認(rèn)成本＝ 595－ 480＝ 115（萬元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 115 工程施工 —— 合同毛利 21 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 136 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 借：工程結(jié)算 600 貸：工程施工 —— 合同成本 595 工程施工 —— 合同毛利 5 合同毛利余額＝貸方 9＋貸方 7－借方 21＝借方 5（萬元） 知識(shí)點(diǎn) 8：建造合同收入不能可靠計(jì)量的情形 五、合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的 結(jié)果不能可靠估計(jì)的，則按能收回的實(shí)際成本確認(rèn)收入，不能收回的實(shí)際成本確認(rèn)為費(fèi)用。 補(bǔ)充：該項(xiàng)目工期兩年。 【例題 6 【答案】 （ 1）第一年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 400 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 400 000 ② 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 650 000 貸：工程結(jié)算 650 000 ③ 確認(rèn)合同收入和成本 （ 2）第二年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 300 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 300 000 ② 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 350 000 貸：工程結(jié)算 350 000 ③ 確認(rèn)合同收入和成本 ④ 完工對(duì)沖 合同成本余額＝借方 400 000＋借方 300 000＝借方 70 0000（元） 合同毛利余額＝ 0＋借方 300 000＝借方 300 000（元） 借：工程結(jié)算 1 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 700 000 工程施工 —— 合同毛利 300 000 對(duì)應(yīng)關(guān)系，完工后累計(jì)對(duì)應(yīng)關(guān)系： 工程結(jié)算＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝合同價(jià)款 總結(jié)：其實(shí)就是成本、收入在各期分割。 【答案解析】本例中，完工進(jìn)度無法可靠確定，合同結(jié)果無法可靠估計(jì)，所以丁建筑公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。 借：資產(chǎn)減值損失 40 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000 跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000 元，其實(shí)是對(duì)該項(xiàng)目尚未完工的 20%部分所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因此，也可以采用以下思路計(jì)算： 合同預(yù)計(jì)損失＝總損失 （ 1－完工進(jìn)度）＝ 200 000 （ 1－ 80%）＝ 40 000（元） 該項(xiàng)目已完工的 80%部分，所發(fā)生的損失 160 000（ 200 00080% ）元已經(jīng)體現(xiàn)在 “ 工程施工 —— 合同毛利 ” 科目中。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表143所示。計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)將其扣除。 （三）完工進(jìn)度的確定 ； ； （與提供勞務(wù)相同）。 非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，沖減合同成本（本條規(guī)定表明，合同收入和合同成本的確定不以工程完工為終點(diǎn)，完工后仍可進(jìn)行調(diào)整）。 （二）合同合并的條件 ； ； 。不考慮 相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 210 年 1 月 1 日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi) 借：銀行存款 40 000 貸：預(yù)收賬款 40 000 （ 2） 實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出 借：勞務(wù)成本 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000 （ 3） 210 年 2 月 28 日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易 如果銷售和勞務(wù)能夠分開單獨(dú)計(jì)量的，則分別確認(rèn)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入；如果不能夠區(qū)分，則全部作為銷售商品處理。24 個(gè)月 100% = % 確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000% － 0 = 112 500 （元） 確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000% － 0 = 67 500 （元） 借：預(yù)收賬款 112 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 112 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本 67 500 貸：勞務(wù)成本 67 500 （ 2） 210 年 確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 21 個(gè)月 247。 （二）完工百分比法的具體應(yīng)用 “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。 2020 年 12月 1日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款（ 2400 ） 2808 貸：其他應(yīng)付款 2400 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 2020 年 12月 31 日的賬務(wù)處理： 回購(gòu)期為 2020 年 12月～ 2020 年 4 月，共計(jì) 5個(gè)月。 12月 31 日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)