【正文】 疑 編號 1519040106] 『正確答案』 甲公司的賬務處理如下： 土地使用權中的對應部分同時轉換為投資性房地產(chǎn)＝ 9 000 000 （ 12 000 000247。 要求：作出甲公司的會計處理。 核算要點總結： “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目核算； （月）計提折舊或進行攤銷，通過 “ 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） ” 科目核算，要確認收取租金的收入，通過 “ 其他業(yè)務收入 ” 科目核算。 甲公司的賬務處理如下： [答疑編號 1519040201] 『正確答案』 （ 1）每月計提折舊 每月計提的折舊＝（ 72 000 000247。 ，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他業(yè)務收入 ” 等科目。 2020年 8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為 10 年。 （ 2）成本模式符合條件的情況下可以轉為公允價值模式，但公允價值模式不得轉為成本模式。（假定不考慮所得稅的影響） 假 設甲企業(yè)按凈利潤的 10%計提盈余公積。 第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉換和處置 一、房地產(chǎn)的轉換 （一）房地產(chǎn)轉 換形式及轉換日 房地產(chǎn)的轉換，實質上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。 非投資性房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)： （ 1）自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊（或累計攤銷） 固定資產(chǎn)減值準備（或無形資產(chǎn)減值準備） 貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資 性房地產(chǎn)減值準備 （ 2）作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（存貨在轉換日的賬面價值） 存貨跌價準備（已計提的跌價準備） 貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額） 【例題 15已計提折舊 3 000 000元。轉換日固定資產(chǎn)的賬面價值為（ ）萬元。該項房地產(chǎn)在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為 47 500 000元，其中，成本為 45 000 000元，公允價值變動為增值 2 500 000元。假設 2020年 1月 1日，該辦公樓的公允價值為350 000 000 元，其原價為 500 000 000元，已提折舊 142 500 000元。 [答疑編號 1519040307] 『正確答案』 B 『答案解析』 按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價 值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。 注意：投資性房地產(chǎn)不是投資，所以它的處置損益不計入 “ 投資收益 ” ，同時它也不是非日常經(jīng)營活動，處置損益也不可以計入營業(yè)外收支。出售時，該棟寫字樓的成本為 180 000 000元，已計提折舊 20 000 000元，不考慮相關稅費。 本題的會計處理： 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務收入 100 借：其他業(yè)務成本 80 貸：投資性房地產(chǎn) ―― 成本 70 ―― 公允價值變動 10 借：公允價值變動損益 10 貸：其他業(yè)務成本 10 注意：這里在計算時不要考慮公允價值變動損益轉入其他業(yè)務成本這個處理，因為題目問的是處置凈收益，上述處理不影響處置凈收益。 [答疑編號 1519040312] 『正確 答案』 甲企業(yè)的賬務處理如下： （ 1） 2020年 4月 15日 借：投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓 —— 成本 470 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 20 000 000 （ 2） 2020年 12月 31日 借：投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓 —— 公允價值變動 10 000 000 貸：公允價值變動損益 10 000 000 （ 3） 2020年 6月，出售時 借：銀行存款 550 000 000 貸：其他業(yè)務收入 550 000 000 借：其他業(yè)務成本 480 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓 —— 成本 470 000 000 —— 寫字樓 —— 公允價值變動 10 000 000 將資產(chǎn)性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉入其他業(yè)務成本： 借：公允價值變動損益 10 000 000 貸：其他業(yè)務成本 10 000 000 將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業(yè)務成本： 借：資本公積 —— 其他資本公積 20 000 000 貸：其他業(yè)務成本 20 000 000 本章小結： 一、投資性房地產(chǎn)的定義、特征和內容 要這樣把握三類投資性房地產(chǎn)：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權； 二、兩種計量模式及其轉換； 成本模式下折舊、攤銷額應計入其他 業(yè)務成本； 成本模式可以向公允價值模式轉換（應追溯調整）；公允價值模式不能向成本模式轉換。2020 年 5 月 4 日， B公司宣告發(fā)放 2020 年現(xiàn)金股利 400萬元。 020 930 950 000 甲公司對丙公司進行投資，持股比例為 70％。 B企業(yè) 211年度利潤表中凈利潤為 1 100 萬元。取得長期股權投資時，乙公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為 500 萬元，公允價值為 800 萬元，剩余使用年限為 5 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。 1甲公司持有乙公司 30％的有表決權股份，采用權 益法核算。假定 A公司在取得對 B 公司的長期股權投資以后， B 公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。投資時 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為 6 000萬元。 ，應計入投資收益 ，以支付非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的的差額應作為資產(chǎn)處置損益，計入當期損益 ，均應調整留存收益 ，應確認為投資收益 1 2020 年 1 月 20 日，甲公司合并乙企業(yè) ，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。 ，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產(chǎn)處置損益，計入當期損益 ，不構成長期股權投資成本 ，確認投資 收益 下列各項中，可能構成長期股權投資初始投資成本的有（ ）。 1 A公司所持有的下列股權投資中，應采用成本法核算的有 ()。（ ） 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時，合營方轉移了與該非貨幣性資產(chǎn)有關的重大風險和報酬且投出資產(chǎn)歸合營企業(yè)使用，則合營方應在該項交易中確認歸 屬于合營企業(yè)其他方的利得或損失。除下列項目外，其他賬面資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元） 項目 賬面價值 公允價值 預計尚可使用年限 存 貨 300 500 — 固定資產(chǎn) 200 300 10（已使用 1 年） 無形資產(chǎn) 50 100 5 B 公司上述固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為 0。取得投資時 B 公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。 要求： 編制 A公司上述有關投資業(yè)務的會計分錄（金額單位以萬元表示）。 （ 6） 212 年 3 月 25 日，收到現(xiàn)金股利。 甲公司為上市公司， 2020 年度、 2020 年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下： （ 1） 2020 年度有關資料 ① 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 4 000 萬元和公允價值為 3 000 萬元的專利技術（成本為 3 200 萬元，累計攤銷為 640 萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司 15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。 ② 3 月 28 日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利 3 800 萬元， 4 月 1 日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。 （答案中的金額單位用萬元表示） 答案部分 一、單項選擇題 【正確答案】： B 【答案解析】： 成本法下，被投資方宣告分派現(xiàn)金股利及實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)均不需調整其長期股權投資賬面價值，因此 2020 年末，該項長期股權投資的賬面價值＝ 650－ 20＝ 630（萬元）。會計分錄應是： 投資時的會計處理： 借：長期股權投資 ——乙公司 ―― 成本 2 100 貸：銀行存款 2 000 營業(yè)外收入 100 所以此項投資對 2020 年損益的影響＝ 100（萬元）。5－ 500247。這里如果沖減長期股權投資 280 萬元，則長期股權投資的賬面價值就變成 12 萬元。支付的評估審計費用應該作為管理費用核算。 其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權投資在 2020 年末和 2020 年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。 ② 2 月 25 日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利 4 000 萬元； 3 月 1 日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。 （ 9） 211 年 10 月 8 日天地集團向湖楚公司銷售一批商品，售價為 260 萬元，成本為 195 萬元，至 211 年 12 月 31 日，湖楚公司將上述商品對外銷售 80%，余下的商品在 212 年全部對外出售。 （ 3） 211 年 12 月 31 日湖楚公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動使湖楚公司資本公積增加了 260 萬元。 B 公司 210 年從 A公司購入的甲商品剩余部分在 211 年未對外出售。假定不考慮其他因素。（ ） 1在企業(yè)合并形成的長期股權投資中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用均不計入投資成本，而應計入發(fā)生當期的損益。（ ） 對于共同控制資產(chǎn)，作為合營方的企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用，或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。 下列有關長期股權投資處置的說法中正確的有（ ）。不考慮其他因素，甲公司在此項長期股權投資的初始計量時應確認的資本公積為（ ）萬元。投出的原材料賬面余額為 2 500 萬元，公允價值為 2 750萬元；投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 5 500萬元。則甲公司的合并成本為（ ）萬元。 、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應由成本法核算轉為權益法 、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股 比例上升，能夠對被投資單位施加控制的，應由成本法核算轉為權益法 ，應由成本法核算改為權益法 ，應由成本法核算改為權益法 1甲公司通過定向增發(fā)普通股，取得乙公司 30％的股權。 2020年，乙公司實現(xiàn)凈利潤 800 萬元， 2020 年 5 月 8 日，乙公司宣告分配利潤 2 000 萬元。取得投資時 B 公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相同。 C.－ 20 D.－ 8 M 公司 209 年初以銀行存款 680 萬元作為對價取得 N 公司 30％的股權。假定不考慮其他因素，該項投資對甲公司 2020 年度損益的影響金額為（ ）萬元。為取得該股權，黃河公司定向增發(fā) 6 000萬股普通股。 第五章 長期股權投資 一、單項選擇題 甲公司持有丙公司 70％的股權，截止到 2020 年末，該項長期股權投資的賬面余額為 650 萬元， 2020 年 4月 1 日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 50萬元，丙公司 2020 年度發(fā)生凈虧損 1 000 萬元。 2020年 4月 15日該寫字樓的公允價值為 470 000 000 元。其中成本為 70萬元，公允價值變動為 10萬元。 【例題