【正文】 庫存商品。 （ 8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 “ 專 項(xiàng)儲(chǔ)備 ” 是所有者權(quán)益類科目，與盈余公積類似，貸增借減。 購建安全設(shè)備的會(huì)計(jì)處理，與購建普通固定資產(chǎn)相同。 安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算是 2020 年新增的知識(shí)點(diǎn)，值得注意。 計(jì)算題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量 按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸 10 元，假定每月原煤產(chǎn)量為 70 000 噸。 209 年 7 月 30 日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 150 000 元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 700 000 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 —— 安全生產(chǎn)費(fèi) 700 000 甲公司提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，記入產(chǎn)品成本，借記生產(chǎn)成本，貸記專項(xiàng)儲(chǔ)備，表示專項(xiàng)儲(chǔ)備增加，專項(xiàng)儲(chǔ)備是所有者權(quán)益類科目。 借：在建工程 —— 設(shè)備 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 借：在建工程 —— 設(shè)備 300 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000 借：應(yīng)付職工薪酬 300 000 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 2 300 000 貸：在建工程 —— 設(shè)備 2 300 000 （ 2）的前四筆分錄，與普通自營工程沒有任何區(qū)別。 （ 3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)，屬于費(fèi)用性支出。企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用 “ 在建工程 ” 科目。 建造活動(dòng)可以分兩種：一是建筑，二是安裝。 待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價(jià)值為權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)偂?計(jì)算題】甲公司是一家化工企業(yè)， 209 年 1 月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等 3 個(gè)單項(xiàng)工程。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為 6 000 000 元，建造冷卻循環(huán)系 統(tǒng)的價(jià)款為 4 000 000 元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用 500 000 元。 （ 2） 209 年 8 月 2 日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到 50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算 5 000 000 元，其中廠房 3 000 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。 （ 3） 209 年 10 月 8 日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 4 500 000 元，增值稅稅額為 765 000 元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （ 5） 210 年 4 月 1 日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。 （ 7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì) 300 000 元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算三項(xiàng)工程的成本。 待攤支出 30 萬元，由兩個(gè)建筑工程和一個(gè)安裝工程負(fù)擔(dān)，廠房的建筑工程支出為 600（兩次結(jié)算 300＋ 300）萬元，冷卻系統(tǒng)的建筑工程支出為 400（兩次結(jié)算 200＋ 200）萬元，安裝工程的支出為 500（設(shè)備成本 450＋安裝 支出 50）萬元。如果購入設(shè)備后立即投入安裝，則計(jì)入 “ 在建工程 ” 科目。 （三）租入固定資產(chǎn) 租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃在后面章節(jié)講解。 即合同規(guī)定，租期結(jié)束時(shí)，租賃資產(chǎn)歸承租人所有。 即租期結(jié)束時(shí)，承租人可以按遠(yuǎn)低于市價(jià)的價(jià)格，購買租賃資產(chǎn)。 （ 4）最低租賃付款額的現(xiàn)值 ≥ 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90% 。 （ 5）租賃資產(chǎn)具有專用性。 【 2020 年考題 （ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。租金費(fèi)用在租賃期內(nèi)，按直線法平均分?jǐn)?，?jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，如： 辦公設(shè)備 —— 管理費(fèi)用 生產(chǎn)設(shè)備 —— 制造費(fèi)用 銷售設(shè)備 —— 銷售費(fèi)用 【例題 假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。每年確認(rèn)租金費(fèi)用的多少，不以當(dāng)年實(shí)際支付的租金金額為依據(jù)，這實(shí)質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。 （五）存在棄 置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用有三個(gè)特點(diǎn)：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山；二是法定義務(wù)；三是金額較大。 【課堂練習(xí) 4按規(guī)定預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用 200 萬元，折現(xiàn)率為 10%。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)入賬 棄置費(fèi)用是 15 年后的 200 萬元，按現(xiàn)值入賬。 借：固定資產(chǎn) 10 478 800 貸：銀行存款 10 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 478 800 （ 2） 2020 年 12 月 31 日計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債利息 實(shí)際利息＝預(yù)計(jì)負(fù)債期初賬面價(jià)值 478 800 10% ＝ 47 880（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 47 880 以后年度的處理類似，至第 15 年年末，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于 200 萬元。 判斷題】 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 【 2020 年考題 該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 【 2020 年考題 當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。 000 000 200 000 【正確答案】 C 【答案解析】分錄為： 借：固定資產(chǎn) 218 200 貸：在建工程 210 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 8 200 知識(shí)點(diǎn) 2：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊范圍 6 種固定資 產(chǎn) ① 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ② 單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ③ 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) ④ 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) ⑤ 處于更新改造過程中的固定資產(chǎn) ⑥ 持有待售的固定資產(chǎn) 除上述情況外，均須計(jì)提折舊。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 （年限平均法）。 缺點(diǎn)：只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況；固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡。 優(yōu)點(diǎn)：簡單實(shí)用。 。 （ 1）雙倍余額遞減法 年折舊額＝該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊 率 賬面凈值＝原價(jià)－累計(jì)折舊 注意：在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年，應(yīng)將本方法改為直線法，以保證固定資產(chǎn)賬面凈值高于凈殘值。 計(jì)算題】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為 120 萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。 假設(shè)固定資產(chǎn)原價(jià)用 A 表示，年折舊率用 p 表示，則： 第 2 年折舊額＝第 1 年折舊額 （ 1－ p） 其他各年依次類推。 （ 2）年數(shù)總和法 第 n 年折舊率＝尚可使用年限／年數(shù)總和 100% 第 n 年折舊額＝折舊總額 年折舊率 （ 1）跨年度計(jì)提折舊。 【課堂練習(xí) 6甲公司沒有對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，假設(shè)按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，則該設(shè)備 2020 年折舊額是多少？ 【正確答案】第 1 年應(yīng) 提的折舊額＝ 12040% ＝ 48（萬元） 第 2 年應(yīng)提的折舊額＝ 48 （ 1－ 40%）＝ （萬元） 2020 年折舊額＝ 1～ 6 月折舊額 486/12 ＋ 7～ 12 月折舊額 6/12 ＝ （萬元） （ 2）分項(xiàng)計(jì)提折舊 構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨(dú)立的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么要單獨(dú)確認(rèn)為各個(gè)單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。 單選題】 2020 年 12 月 20 日，甲公司支付 15 000 萬元購入一架運(yùn)輸飛機(jī)。但是，甲公司估計(jì)飛機(jī)的組成部件 —— 發(fā) 動(dòng)機(jī)損耗速度較快，使用壽命僅為 5 年，應(yīng)該采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 500 900 500 【正確答案】 C 【答案解析】構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨(dú)立的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么要單獨(dú)確認(rèn)為各個(gè)單項(xiàng)的固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。 飛機(jī)其他部分的折舊額＝ （ 15 000－ 6 000） /10＝ 900（萬元） 發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊額＝ 6 0005/ （ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5）＝ 2 000（萬元） 2020 年飛機(jī)的折舊額＝ 900＋ 2 000＝ 2 900（萬元） 企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 對比無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)是當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷。 （三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命、凈殘值和折舊方法的復(fù)核 如果預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化的，要改變折舊方法。 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （一）資本化支出。 常見資本化支出 有更新改造、改良、改擴(kuò)建。 固定資產(chǎn)進(jìn)入更新改造時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，原賬面價(jià)值加上資本化支出，作為新固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)重新確定預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法等。 計(jì)算題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)資料如下： （ 1） 2020 年 12 月，自建一條生產(chǎn)線投入使用，建造成本 600 000 元，直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的 3%，預(yù)計(jì)使用期限為 6 年。 （ 3） 2020 年 1 月 1 日 — 4 月 30 日經(jīng)過 4 個(gè)月的改擴(kuò)建，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （ 4）新生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 7 年，假定改擴(kuò)建的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值為改擴(kuò)建后的其賬面價(jià)值的 4%，折舊方法仍未直線法。 【正確答案】 （ 1） 2020 年和 2020 年計(jì)提折舊 改擴(kuò)建支出前該生產(chǎn)線的年折舊額＝ 600 000 （ 1－ 3%） 247。6 ＝ 97 000（元） 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)設(shè)備） 97 000 貸：累計(jì)折舊 97 000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建 轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)，要將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。 借：工程物資 210 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35 700 貸：銀行存款 245 700 借：在建工程 294 000 貸：工程物資 210 000 應(yīng)付職工薪酬 84 000 （ 4） 2020 年 4 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 改擴(kuò)建完成，新生產(chǎn)線的入賬價(jià)值＝原賬面價(jià)值 406 000＋改擴(kuò)建支出 294 000＝ 700 000（元）。 （ 5） 2020 年 5 月開始重新計(jì)提折舊 改擴(kuò)建完成，生產(chǎn)線應(yīng)重新確定其使用年限、凈殘值和折舊方法。 （ 712 ）＝ 672 000247。 舊部件的賬面價(jià)值，扣除殘料收入等轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外支出 ” 。 計(jì)算題】 2020 年 6 月 30 日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對其進(jìn)行改造，為此購買了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)代替原電動(dòng)機(jī) 。假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒有任何價(jià)值。 2020 年 6 月 30 日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值為： 85 000－（ 85 000247。104 ） 貸：固定資產(chǎn) 400 000 （ 2）更新改造支出 借：工程物資 82 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 940 貸：銀行存款 95 940 借：在建工程 97 000 貸：工程物資 82 000 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 15 000 （ 3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn) 在建工程 轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)： 新升降機(jī)賬面價(jià)值＝更新前賬面價(jià)值 240 000－舊部件賬面價(jià)值 51 000＋新電動(dòng)機(jī)成本82 000＋更新支出 15 000＝ 286 000（元）。常見的是固定資產(chǎn)的維修費(fèi)。 管理設(shè)備 —— 管理費(fèi)用 ； 銷售設(shè)備 —— 銷售費(fèi)用； 生產(chǎn)設(shè)備 —— 管理費(fèi)用（不是制造費(fèi)用）。因?yàn)橛?jì)入制造費(fèi)用，會(huì)影響產(chǎn)品成本的計(jì)算，而維修費(fèi)一般金額不大，可以簡化處理，直接計(jì)入管理費(fèi)用。 租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，比照自有資產(chǎn)的原則處理。 ☆ 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象，要減值測試，可收回金額低于賬面價(jià)值的，確認(rèn)減值損失。 固定資產(chǎn)減值意味著實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計(jì)使用年限、凈殘值和折舊方法。 處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是 “ 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ” ，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益