【正文】 00 元和裝卸費(fèi) 8 000 元，先計(jì)入在建工程。 借：在建工程 36 000 貸：原材料 30 000 應(yīng)付職工薪酬 6 000 （ 3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 第三步，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 工程完工前單項(xiàng)工程因正常原因毀損，凈損失計(jì)入工程成本；非正常原因毀損，凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 ⑥ 暫估入賬 固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒(méi)有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時(shí)會(huì)計(jì)上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價(jià)入賬。 ⑦ 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價(jià)稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 2020 年考題 該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。當(dāng)天，該批 A 原材料市價(jià)為 150 萬(wàn)元。 （ 7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行 試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用 B 原材料實(shí)際成本為 20 萬(wàn)元，購(gòu)入該批 B 原材料支付的增值稅額為 萬(wàn)元；以銀行存款支付其他支出 5 萬(wàn)元。 （ 8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 “ 專 項(xiàng)儲(chǔ)備 ” 是所有者權(quán)益類科目，與盈余公積類似，貸增借減。 安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算是 2020 年新增的知識(shí)點(diǎn)，值得注意。 209 年 7 月 30 日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 150 000 元。 借：在建工程 —— 設(shè)備 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 借：在建工程 —— 設(shè)備 300 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000 借：應(yīng)付職工薪酬 300 000 貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 300 000 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 2 300 000 貸：在建工程 —— 設(shè)備 2 300 000 （ 2）的前四筆分錄，與普通自營(yíng)工程沒(méi)有任何區(qū)別。企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用 “ 在建工程 ” 科目。 待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價(jià)值為權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為 6 000 000 元，建造冷卻循環(huán)系 統(tǒng)的價(jià)款為 4 000 000 元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用 500 000 元。 （ 3） 209 年 10 月 8 日，甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 4 500 000 元，增值稅稅額為 765 000 元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （ 7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì) 300 000 元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 待攤支出 30 萬(wàn)元，由兩個(gè)建筑工程和一個(gè)安裝工程負(fù)擔(dān)，廠房的建筑工程支出為 600（兩次結(jié)算 300＋ 300）萬(wàn)元，冷卻系統(tǒng)的建筑工程支出為 400（兩次結(jié)算 200＋ 200）萬(wàn)元，安裝工程的支出為 500（設(shè)備成本 450＋安裝 支出 50）萬(wàn)元。 （三）租入固定資產(chǎn) 租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 即合同規(guī)定，租期結(jié)束時(shí)，租賃資產(chǎn)歸承租人所有。 （ 4）最低租賃付款額的現(xiàn)值 ≥ 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90% 。 【 2020 年考題 租金費(fèi)用在租賃期內(nèi)，按直線法平均分?jǐn)偅?jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，如： 辦公設(shè)備 —— 管理費(fèi)用 生產(chǎn)設(shè)備 —— 制造費(fèi)用 銷售設(shè)備 —— 銷售費(fèi)用 【例題 每年確認(rèn)租金費(fèi)用的多少，不以當(dāng)年實(shí)際支付的租金金額為依據(jù)，這實(shí)質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。 【課堂練習(xí) 4 【正確答案】 （ 1） 2020 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)入賬 棄置費(fèi)用是 15 年后的 200 萬(wàn)元，按現(xiàn)值入賬。 判斷題】 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用 10 000 萬(wàn)元，其現(xiàn)值為 8 200 萬(wàn)元。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 （年限平均法）。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單實(shí)用。 （ 1）雙倍余額遞減法 年折舊額＝該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊 率 賬面凈值＝原價(jià)－累計(jì)折舊 注意：在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年，應(yīng)將本方法改為直線法，以保證固定資產(chǎn)賬面凈值高于凈殘值。 假設(shè)固定資產(chǎn)原價(jià)用 A 表示，年折舊率用 p 表示，則： 第 2 年折舊額＝第 1 年折舊額 （ 1－ p） 其他各年依次類推。 【課堂練習(xí) 6 單選題】 2020 年 12 月 20 日，甲公司支付 15 000 萬(wàn)元購(gòu)入一架運(yùn)輸飛機(jī)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 飛機(jī)其他部分的折舊額＝ （ 15 000－ 6 000） /10＝ 900（萬(wàn)元） 發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊額＝ 6 0005/ （ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5）＝ 2 000（萬(wàn)元） 2020 年飛機(jī)的折舊額＝ 900＋ 2 000＝ 2 900（萬(wàn)元） 企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命、凈殘值和折舊方法的復(fù)核 如果預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化的，要改變折舊方法。 常見(jiàn)資本化支出 有更新改造、改良、改擴(kuò)建。 計(jì)算題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)資料如下： （ 1） 2020 年 12 月，自建一條生產(chǎn)線投入使用，建造成本 600 000 元，直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的 3%，預(yù)計(jì)使用期限為 6 年。 （ 4）新生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 7 年，假定改擴(kuò)建的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值為改擴(kuò)建后的其賬面價(jià)值的 4%，折舊方法仍未直線法。6 ＝ 97 000（元） 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)設(shè)備） 97 000 貸：累計(jì)折舊 97 000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建 轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)，要將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。 （ 5） 2020 年 5 月開(kāi)始重新計(jì)提折舊 改擴(kuò)建完成，生產(chǎn)線應(yīng)重新確定其使用年限、凈殘值和折舊方法。 舊部件的賬面價(jià)值，扣除殘料收入等轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)代替原電動(dòng)機(jī) 。 2020 年 6 月 30 日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值為： 85 000－（ 85 000247。常見(jiàn)的是固定資產(chǎn)的維修費(fèi)。因?yàn)橛?jì)入制造費(fèi)用，會(huì)影響產(chǎn)品成本的計(jì)算，而維修費(fèi)一般金額不大，可以簡(jiǎn)化處理，直接計(jì)入管理費(fèi)用。 ☆ 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象，要減值測(cè)試，可收回金額低于賬面價(jià)值的，確認(rèn)減值損失。 處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。 ，有可 能會(huì)涉及計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；出售建筑物不繳納增值稅。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（ 1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（ 2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 三是折舊范圍和折舊方法，主要注意區(qū)分不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)和應(yīng)該計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，以 及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的總稱。 二、投資性房地產(chǎn)的范圍 （一）已出租的土地使用權(quán) ； 。 投資性房地產(chǎn)的 范圍 投資性房地產(chǎn)一共就有三種：其中，第二種持有增值的土地一般比較少見(jiàn)，所以，投資性房地產(chǎn)，主要就是指已出租的房地產(chǎn)。 多選題】 下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。 【 2020 年考題 知識(shí)點(diǎn) 2：投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 （一）外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 ：租賃期開(kāi)始日 ：管理當(dāng)局書(shū)面決議日 ：租賃 期開(kāi)始日 沒(méi)有達(dá)成租賃協(xié)議之前，應(yīng)先確認(rèn)為固定資產(chǎn)（簡(jiǎn)便起見(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)略，下同），租賃期開(kāi)始日之后，再確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 【 2020 年 考題 計(jì)算題】 2020 年 2 月，甲公司從其他單位購(gòu)入一塊土地，并在這塊土地上開(kāi)始自行建造兩棟廠房。該塊土地使用權(quán)的成本為 9 000 000 元；兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為 12 000 000 元，能夠單獨(dú)出售。 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出 符合確認(rèn)條件的后續(xù)支出，予以資本化，比照固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出（如更新改造）；但是，進(jìn)入更新改造過(guò)程后，并不通過(guò) “ 在建工程 ” 科目核算，而將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 “ 投資性房地產(chǎn)（在建） ” 科目。即，一家企業(yè)一個(gè)時(shí)點(diǎn)，只能存在一種計(jì)量模式，不能一部分房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，而另一部分房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 一、成本模式 成本模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理，和固定資產(chǎn)一模一樣，要對(duì)房地產(chǎn)計(jì)提折舊、減值，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入或成本。 公允價(jià)值的確定順序：（ 1）市場(chǎng)公開(kāi)報(bào)價(jià)；（ 2）最近類似價(jià)格；（ 3）現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （ 4）處置 【 2020 年考題 計(jì)算題】 2020 年 9 月，甲乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫(xiě)字樓租賃給乙公司使用，租賃期 10 年。 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000 000 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目解釋： “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 這個(gè)科目，專門用于核算公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù) 債，期末由于公允價(jià)值漲跌形成的收益和損失，借方發(fā)生額是損失，貸方發(fā)生額是收益。 【例題】續(xù)上題：假設(shè) 2020 年 3 月 1 日，企業(yè)把寫(xiě)字樓賣掉，售價(jià) 9 000 萬(wàn)元。另外，處置時(shí)，不僅要確認(rèn)處置收入和轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，還要轉(zhuǎn)銷公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積的科目余額。 投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，變更日的會(huì)計(jì)處理： 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本（變更日公允價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 盈余公積 【課堂練習(xí) 2甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。 【正確答案】 C 【答案解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)該作為會(huì)計(jì) 政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益。 ，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積 ，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量 【正確答案】 D 【答案解析】采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，比照固定資產(chǎn)核算，應(yīng)計(jì)提折舊和 進(jìn)行減值測(cè)試， 選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；公允價(jià)值計(jì)量模式不能再轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤； 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，選項(xiàng) D 正確。 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 把投資性房地產(chǎn)的科目替換成固定資產(chǎn)的科目。這里要注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，原賬面價(jià)值 7 000 萬(wàn)元，實(shí)際上就是上年末（ 2020 年末）的公允價(jià)值，因?yàn)楣蕛r(jià)值模式下每年年末都得按照公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，那么，差額 200 萬(wàn)元即公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 萬(wàn)元，就是上年末 到轉(zhuǎn)換日之間公允價(jià)值的變動(dòng)額，最多就是房地產(chǎn)一年內(nèi)的價(jià)格波動(dòng)，所以，公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額一般不太大；第二個(gè)問(wèn)題，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，是轉(zhuǎn)換日當(dāng)天的公允價(jià)值，一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)是按成本計(jì)量的，但這個(gè)入賬價(jià)值卻是公允價(jià)值，這就是計(jì)量屬性之間的相互轉(zhuǎn)化，今天的公允價(jià)值，就是明天的歷史成本。 計(jì)算題】 甲企業(yè) 2020 年 1 月 1 日把一棟自用的辦公樓用于出租，這棟辦公樓原價(jià) 5 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 1 000 萬(wàn)元， 已使用 10 年。自用轉(zhuǎn)投資，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值可能高出賬面價(jià)值巨大的差額，因?yàn)樽杂梅康禺a(chǎn)可能是 10 年 20 年前購(gòu)建的，當(dāng)時(shí)的市價(jià)很低，經(jīng)過(guò)一二十年的漲價(jià)，房地產(chǎn)的市價(jià)可能翻了好幾倍。任何一家企業(yè)不可能天天賣樓，所以賣樓的操作空間就很小了。 【例 題 該辦公樓所在地房地產(chǎn)交易活躍，公司能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，假設(shè)甲公司對(duì)出租的該辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 單選題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于帳面價(jià)值的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是（ ） 【正確答案】 A 【答案解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，即轉(zhuǎn)換利得，應(yīng)計(jì)入資本公積。 單選題】企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目是（ ）。 【正確答案】 A 【答案解析】作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，即轉(zhuǎn)換利得，記入資本公積。辦公樓公允價(jià)值如下： 2020 年 12 月 31 日公