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中級會計實務財務報告考試講義-閱讀頁

2024-09-12 09:17本頁面
  

【正文】 借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額) 貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額) 借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額) 貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額) 借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額) 貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額) (四 )超期使用時: 借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤) 貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤) 借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額) 貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額) 則無抵銷處理 (五)提前清理時 ① 借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤) 貸:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤) ② 借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額) 貸:年初未分配利潤 (內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額) ③ 借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額) 貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額) 【例題 P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用,按 30 000 000元入賬,對該固定資產(chǎn)按 15年的使用壽命采用年限平均法計提折 舊,預計凈殘值為 0。 要求:根據(jù)上述資料,做出 P公司在 209 年(第 2年)編制合并財務報表時的抵銷分錄。 計算分析題】沿用上題,假設 P公司在 222 年(第 15年)該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理,該固定資產(chǎn)報廢清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益 500 000元,在其當期個別利潤表中以營業(yè)外收入項目列示。 計算分析題】沿用最上題,假設 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 222 年(第 15年)后仍繼續(xù)使用,即未對其進行報廢清理。 計算分析題】沿用最上題,假設 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 223 年(第 16年)仍繼續(xù)使用。 【例題 此時,編制合并財務報表時,應編制如下抵銷分錄進行處理: [答疑編號 3256190311] 『正確答案』 ① 借:未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸:營業(yè)外收入 3 000 000 ② 借:營業(yè)外收入 2 600 000 貸:未分配利潤 —— 年初 2 600 000 ③ 借:營業(yè)外收入 200 000 貸:管理費用 200 000 【要點提示】全面掌握上述四組抵銷分錄的編制 五、抵銷分錄中的所得 稅問題 (一)企業(yè)集團認定的資產(chǎn)口徑低于稅務口徑時 借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費用 (二)企業(yè)集團認定的資產(chǎn)口徑高于稅務口徑時 借:所得稅費用 貸:遞延所得稅負債 【例題 208 年 10月,甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司,不含增值稅銷售價格為 6 000 000元,成本為 3 600 000元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%。假定本例中從合并財務報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。 [答疑編號 3256190312] 『正確答案』 甲公司在編制合并財務報表時,應進行以下抵銷處理: 借:營業(yè)收入 6 000 000 貸:營業(yè)成本 3 600 000 存貨 2 400 000 進行上述抵銷后,因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項目賬面價值為 3 600 000元,在其所屬納稅主體(乙公司)的計稅基礎為 6 000 000元,應當在合并財務報表中確認相關(guān)的所得稅影響: 借:遞延所得稅資產(chǎn) [( 6 000 000- 3 600 000) 25%] 600 0 00 貸:所得稅費用 600 000 一、企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借:投資支付現(xiàn)金 貸:吸收投資收到的現(xiàn)金 二、企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借:分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸:取得投資收益收到的現(xiàn)金 三、企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借:支付 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸:收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 四、企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借:購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 貸:銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 【例題 2020年 12月 3日,甲公司向乙公司銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 1 000萬元,增值稅額為 170萬元,款項已收到;該批商品成本為 700萬元。 000 170 [答疑編號 3256190401] 『正確答案』 D 『答案解析』 “ 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ” 項目應抵銷的金額= 1 000+ 170= 1 170(萬元)。 五、企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 略 【例 19— 10】 208 年 1月 1日, P公司用銀行存款 30 000 000元購得 S公司 80%的股份,取得對 S公司的控制權(quán)(假定 P公司與 S公司的企業(yè)合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并 ,也屬于應稅合并): P公司在 208 年 1月 1日建立的備查簿(見表 19- 2)中記錄了購買日( 208 年 1月 1日) S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值信息。盈余公積為 0元,未分配利潤為 0元。 假定 S公司的會計政策和會計期間與 P公司-致; P公司和 S公司適用的所得稅率均為 25%;除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時性差異外, P公司的資產(chǎn)和負債、 S公司的其他資產(chǎn)和負債均不存在暫時性差異,在合并財務報表層面出現(xiàn)暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。存在以下內(nèi)部交易或事項需在合并工作底稿中進行抵銷或調(diào)整處理。 S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出,其銷售收入為 50 000 000 元,銷售成本為 35 000 000 元,反映在 S公司 208 年的利潤表中。應在合并工作底稿(見表 19- 8)中編制如下抵銷分錄: [答疑編號 3256190402] 『正確答案』 ( 1)借:營業(yè)收入 35 000 000 貸:營業(yè)成本 35 000 000 208 年確認的應向 P公司支付的債券利息費用為 200 000元(假設該債券的票面利率與實際利率相差較小,發(fā)生的債券利息費用不符合資本化條件)。在合并工作底稿中其抵銷分錄為: [答疑編號 3256190403] 『正確答案』 ( 2)借:投資收益 200 000 貸:財務費用 200 000 208 年利潤表的營業(yè)收入中有 10 000 000元系向 P公司銷售商品實現(xiàn)的銷售收入,對應的銷售成本為 8 000 000 元。 在編制合并財務報表時,在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理: [答疑編號 3256190404] 『正確答案』 ( 3)借:營業(yè)收入 10 000 000 貸:營業(yè)成 本 10 000 000 ( 4)借:營業(yè)成本 2 000 000 貸:存貨 2 000 000 ( 5)同時,確認該存貨可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響: 2 000 00025% = 500 000(元)。銷售成本為 2 700 000元,因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為 300 000元。假設 P公司對該固定資產(chǎn)按 3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊。該固定資產(chǎn)交易時間為 208 年 1月 1日,本章為簡化抵銷處理,假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 12個月計提折舊。 借:營業(yè)收入 3 000 000 貸:營業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn) —— 原價 300 000 ( 7)同時,確認該固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響:( 300 000- 100 000) 25%= 50 000(元),其中, 100 000元為當年已 在 P公司所得稅前扣除的金額。 該固定資產(chǎn)折舊年限為 3年,原價為 3 000 000元,預計凈殘值為 0元, 208 年計提的折舊額為 1 000 000元,而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價 208 年應計提的折舊額為 900 000元,當期多計提的折舊額為 100 000元。 借:固定資產(chǎn) —— 累計折舊 100 000 貸:管理費用 100 000 1 300 000元的某項固定資產(chǎn)以 1 200 000元的價格出售給 S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。假設 S公司以 1 200 000元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬, S公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為 0元。 在合并 工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下: [答疑編號 3256190406] 『正確答案』 ( 9)該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。其中, 10 000元為當年已在 S公司所得稅前扣除的金額。 該固定資產(chǎn)折舊年限為 5年,原價為 1 200 000元,預計凈殘值為 0。應當按 10 000元分別抵銷管理費用和累計折舊。向其他股東分派現(xiàn)金股利 1 200 000元,未分配利潤為 3 000 000 元。 208 年 12月 31日, S公司股東權(quán)益總額為 39 750 000 元,其中股本為 20 000 000元,資本公積為 15 750 000元,盈余公積為 1 000 000元,未分配利潤為 3 000 000元。 P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。 《企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權(quán)投資》規(guī)定,投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認應享有被投資單位凈損益的份額時,應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。按照 P公司備查簿中的記錄,在購買日, S公司可 辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有-項,即甲辦公樓,公允價值高于賬面價值的差額為 1 000 000元( 7 000 000- 6 000 000),按年限平均法每年應補計提的折舊額為 50 000元( 1 000 000/20)。在合并工作底稿中應作的調(diào)整分錄如下: [答疑編號 3256190407] 【答案】 ( 12)借:管理費用 50 000 貸:固定資產(chǎn) —— 累計折舊 50 000 注:《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅 [2020]59號)規(guī)定,母公司在合并財務報表層面不需要對子公司該項固定資產(chǎn)及其折舊確認遞延所得稅影響或所得稅影響。 借:長期股權(quán)投資 —— S公司 6 272 000 貸:投資收益 —— S公司 6 272 000 ( 14)確認 P公司收到 S公司 208 年分派的現(xiàn)金股利,同時抵銷原按成本法確認的投資收益4 800 000元。 借:長期股權(quán)投資 —— S公司 600 000 貸:資本公積 —— 其他資本公積 —— S公司 600 000 經(jīng)過上述調(diào)整, P公司對 S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的 208 年 12月 31日金額為 32 072 000元(投資成本 30 000 000元+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資 2 072 000元), S公司經(jīng)調(diào)整的 208年 12月 31日股東權(quán)益總額為 38 590 000元,具體調(diào)整如下: S公司股東權(quán)益中 20%的部分,即 7 718 000元(股東權(quán)益調(diào)整后余額 38 590 000元 20% )屬于少數(shù)股東權(quán)益,在抵銷處理時應作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在商譽不發(fā)生減值的期間,企業(yè)不需要對其確認遞延所得稅影響。) 【分錄見下面( 23)列示】 208 年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款 4 750 000元(假定不含增值稅,下同)為 208年向 S公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值。 S公司 208 年個別資產(chǎn)負債表中應付賬款 5 000 000元(假定不含增值稅,下同)系 208年向 P公司購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。對此,在編制合并資產(chǎn)負債表時,在合并工作底稿中應編制如下抵銷分錄: [答疑編號 3256190409] 『正確答案』
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