【正文】 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） （四 ）超期使用時： 借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤） 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 則無抵銷處理 （五）提前清理時 ① 借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤） 貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤） ② 借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤 （內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） ③ 借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 【例題 P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 30 000 000元入賬，對該固定資產(chǎn)按 15年的使用壽命采用年限平均法計提折 舊，預(yù)計凈殘值為 0。 要求：根據(jù)上述資料，做出 P公司在 209 年（第 2年）編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄。 計算分析題】沿用上題，假設(shè) P公司在 222 年（第 15年）該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益 500 000元，在其當(dāng)期個別利潤表中以營業(yè)外收入項目列示。 計算分析題】沿用最上題，假設(shè) P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 222 年（第 15年）后仍繼續(xù)使用，即未對其進(jìn)行報廢清理。 計算分析題】沿用最上題，假設(shè) P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 223 年（第 16年）仍繼續(xù)使用。 【例題 此時，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： [答疑編號 3256190311] 『正確答案』 ① 借：未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸：營業(yè)外收入 3 000 000 ② 借：營業(yè)外收入 2 600 000 貸：未分配利潤 —— 年初 2 600 000 ③ 借：營業(yè)外收入 200 000 貸：管理費用 200 000 【要點提示】全面掌握上述四組抵銷分錄的編制 五、抵銷分錄中的所得 稅問題 （一）企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 （二）企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債 【例題 208 年 10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為 6 000 000元，成本為 3 600 000元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%。假定本例中從合并財務(wù)報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。 [答疑編號 3256190312] 『正確答案』 甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理： 借：營業(yè)收入 6 000 000 貸：營業(yè)成本 3 600 000 存貨 2 400 000 進(jìn)行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項目賬面價值為 3 600 000元，在其所屬納稅主體（乙公司）的計稅基礎(chǔ)為 6 000 000元，應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響： 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 6 000 000－ 3 600 000） 25%] 600 0 00 貸：所得稅費用 600 000 一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：投資支付現(xiàn)金 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：支付 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 【例題 2020年 12月 3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 1 000萬元，增值稅額為 170萬元，款項已收到；該批商品成本為 700萬元。 000 170 [答疑編號 3256190401] 『正確答案』 D 『答案解析』 “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目應(yīng)抵銷的金額＝ 1 000＋ 170＝ 1 170（萬元）。 五、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 略 【例 19— 10】 208 年 1月 1日， P公司用銀行存款 30 000 000元購得 S公司 80%的股份，取得對 S公司的控制權(quán)（假定 P公司與 S公司的企業(yè)合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并 ，也屬于應(yīng)稅合并）： P公司在 208 年 1月 1日建立的備查簿（見表 19－ 2）中記錄了購買日（ 208 年 1月 1日） S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息。盈余公積為 0元，未分配利潤為 0元。 假定 S公司的會計政策和會計期間與 P公司－致； P公司和 S公司適用的所得稅率均為 25%；除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時性差異外， P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、 S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時性差異，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。存在以下內(nèi)部交易或事項需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷或調(diào)整處理。 S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為 50 000 000 元，銷售成本為 35 000 000 元，反映在 S公司 208 年的利潤表中。應(yīng)在合并工作底稿（見表 19－ 8）中編制如下抵銷分錄： [答疑編號 3256190402] 『正確答案』 （ 1）借：營業(yè)收入 35 000 000 貸：營業(yè)成本 35 000 000 208 年確認(rèn)的應(yīng)向 P公司支付的債券利息費用為 200 000元（假設(shè)該債券的票面利率與實際利率相差較小，發(fā)生的債券利息費用不符合資本化條件）。在合并工作底稿中其抵銷分錄為： [答疑編號 3256190403] 『正確答案』 （ 2）借：投資收益 200 000 貸：財務(wù)費用 200 000 208 年利潤表的營業(yè)收入中有 10 000 000元系向 P公司銷售商品實現(xiàn)的銷售收入，對應(yīng)的銷售成本為 8 000 000 元。 在編制合并財務(wù)報表時，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理： [答疑編號 3256190404] 『正確答案』 （ 3）借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成 本 10 000 000 （ 4）借：營業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨 2 000 000 （ 5）同時，確認(rèn)該存貨可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響： 2 000 00025% ＝ 500 000（元）。銷售成本為 2 700 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為 300 000元。假設(shè) P公司對該固定資產(chǎn)按 3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊。該固定資產(chǎn)交易時間為 208 年 1月 1日，本章為簡化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 12個月計提折舊。 借：營業(yè)收入 3 000 000 貸：營業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn) —— 原價 300 000 （ 7）同時，確認(rèn)該固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響：（ 300 000－ 100 000） 25%＝ 50 000（元），其中， 100 000元為當(dāng)年已 在 P公司所得稅前扣除的金額。 該固定資產(chǎn)折舊年限為 3年，原價為 3 000 000元，預(yù)計凈殘值為 0元， 208 年計提的折舊額為 1 000 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價 208 年應(yīng)計提的折舊額為 900 000元，當(dāng)期多計提的折舊額為 100 000元。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 100 000 貸：管理費用 100 000 1 300 000元的某項固定資產(chǎn)以 1 200 000元的價格出售給 S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。假設(shè) S公司以 1 200 000元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬， S公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 0元。 在合并 工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下： [答疑編號 3256190406] 『正確答案』 （ 9）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。其中， 10 000元為當(dāng)年已在 S公司所得稅前扣除的金額。 該固定資產(chǎn)折舊年限為 5年，原價為 1 200 000元，預(yù)計凈殘值為 0。應(yīng)當(dāng)按 10 000元分別抵銷管理費用和累計折舊。向其他股東分派現(xiàn)金股利 1 200 000元，未分配利潤為 3 000 000 元。 208 年 12月 31日， S公司股東權(quán)益總額為 39 750 000 元，其中股本為 20 000 000元，資本公積為 15 750 000元，盈余公積為 1 000 000元，未分配利潤為 3 000 000元。 P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。按照 P公司備查簿中的記錄，在購買日， S公司可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值與賬面價值存在差異僅有－項，即甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為 1 000 000元（ 7 000 000－ 6 000 000），按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊額為 50 000元（ 1 000 000/20）。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下： [答疑編號 3256190407] 【答案】 （ 12）借：管理費用 50 000 貸：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 50 000 注：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅 [2020]59號）規(guī)定，母公司在合并財務(wù)報表層面不需要對子公司該項固定資產(chǎn)及其折舊確認(rèn)遞延所得稅影響或所得稅影響。 借：長期股權(quán)投資 —— S公司 6 272 000 貸：投資收益 —— S公司 6 272 000 （ 14）確認(rèn) P公司收到 S公司 208 年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益4 800 000元。 借：長期股權(quán)投資 —— S公司 600 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 —— S公司 600 000 經(jīng)過上述調(diào)整， P公司對 S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的 208 年 12月 31日金額為 32 072 000元（投資成本 30 000 000元＋權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資 2 072 000元）， S公司經(jīng)調(diào)整的 208年 12月 31日股東權(quán)益總額為 38 590 000元，具體調(diào)整如下： S公司股東權(quán)益中 20%的部分，即 7 718 000元（股東權(quán)益調(diào)整后余額 38 590 000元 20% ）屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在商譽(yù)不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對其確認(rèn)遞延所得稅影響。） 【分錄見下面（ 23）列示】 208 年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 4 750 000元（假定不含增值稅，下同）為 208年向 S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值。 S公司 208 年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 5 000 000元（假定不含增值稅，下同）系 208年向 P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。對此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄： [答疑編號 3256190409] 『正確答案』