【正文】 萬(wàn)元； （ 2） 2020年 A公司應(yīng)收賬款中對(duì) B公司應(yīng)收賬款為 500萬(wàn)元（含增值稅）；計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備 70萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 2020年 2020年 （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)： 借：應(yīng)付賬款 300 貸：應(yīng)收賬款 300 （ 1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬 款相互抵銷(xiāo)： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 30 將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 70 貸：資產(chǎn)減值損失 70 （ 3）抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 （ 3025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 3）抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 （ 7025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。 （ 1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí) 借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】 貸：持有至到期投 資【期末攤余成本】 （ 2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷(xiāo)時(shí) 借：投資收益【期初攤余成本 實(shí)際利率】 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息抵銷(xiāo)時(shí) 借：應(yīng)付利息【面值 票面利率】 貸：應(yīng)收利息 【例題 計(jì)算分析題】 2020年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 1 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的 5年期債券，面值 1 250萬(wàn)元，票面利率 %，按年支付利息，本金最后一次支出。實(shí)際利率為 10%。假定甲乙公司是母子公司。要求編制該債券投資的抵銷(xiāo)分錄。 [答疑編號(hào) 5718202002] 『正確答案』 （ 1） 2020年 12月 31日 實(shí)際利息＝ 1 00010% ＝ 100（萬(wàn)元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬(wàn)元） 利息調(diào)整＝ 41萬(wàn)元 年末攤余成本＝ 1 000＋ 41＝ 1 041（萬(wàn)元） 借：應(yīng)付債券 1 041 貸：持有至到期投資 1 041 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （ 2） 2020年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 實(shí)際利息＝（ 1 000＋ 41） 10% ＝ 104（萬(wàn)元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬(wàn)元） 利息調(diào)整＝ 104－ 59＝ 45（萬(wàn)元） 攤余成本＝ 1 000＋ 41＋ 45＝ 1 086（萬(wàn)元） 借：應(yīng)付債券 1 086 貸：持有至到期投資 1 086 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 104 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 104 （七）合并現(xiàn)金流量表 。 【例題 計(jì)算分析題】 A公司以銀行存款 10 000萬(wàn)元直接對(duì) B公司投資，持股比例 80%， B公司接受投資增加股本。 [答疑編號(hào) 5718202003] 『正確答案』 A公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 貸：銀行存款 10 000（取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額） B公司： 借：銀行存款 10 000（吸收投資收到的現(xiàn)金） 貸：股本 10 000 抵銷(xiāo)分錄： 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 10 000 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 10 000 、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理 【接上題】 A公司收到 B公司支付的現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元中自己享有的部分。 [答疑編號(hào) 5718202004] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 240（取得投資收益收到的現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收股利 240（ 30080% ） B公司： 借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300（分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金） 抵銷(xiāo)分錄： 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 240 貸： 取得投資收益收到的現(xiàn)金 240 【接上題】 A公司向 B公司銷(xiāo)售商品的價(jià)款為 1 000萬(wàn)元 ,增值稅 170萬(wàn)元，實(shí)際收到 B公司支付的銀行存款 1 170萬(wàn)元。 B公司作為存貨入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 1 170（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 B公司： 借：庫(kù)存商品 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款 1 170（購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ） 抵銷(xiāo)分錄： 借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 170 貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 170 【例題 單選題】（ 2020年考題）甲公司為乙公司的母公司。 2020年 12月 3日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 1 000萬(wàn)元，增值稅額為 170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為 700萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制 2020年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)， “ 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為（ ）萬(wàn)元。 000 170 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 D 『答案解析』 “ 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額＝ 1 000＋170＝ 1 170（萬(wàn)元）。銷(xiāo)售價(jià)款和增值稅的 款項(xiàng)都已收到，所以抵銷(xiāo)含稅金額。 【接上題】 A公司向 B公司銷(xiāo)售商品的價(jià)款 2 000萬(wàn)元 ,增值稅 340萬(wàn)元，實(shí)際收到 B公司支付的銀行存款 2 340萬(wàn)元。 B公司將所購(gòu)入商品作為固定資產(chǎn)入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 2 340（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 B公司： 借：固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款 2 340（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 抵銷(xiāo)分錄： 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2 340 貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 340 。 【接上題】 A公司向 B公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 120萬(wàn)元全部收到。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 120（處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額） 貸：固定資產(chǎn)清理 120 B公司： 借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 120（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 抵銷(xiāo)分錄： 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 120 【例題 綜合題】（ 2020年考題）藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關(guān)資料如下： （ 1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系 ① 藍(lán)天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 1月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 ② 藍(lán) 天公司擁有乙公司 5%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項(xiàng)股權(quán)系 2020年 11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變。乙公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 ③ 藍(lán)天公司擁有丙公司 100%有表決權(quán)的股份，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 5月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 ④ 藍(lán)天公司擁有丁公司 20%有表決權(quán)的股份，對(duì)丁 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 4月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 ⑤ 藍(lán)天公司擁有戊公司 90%有表決權(quán)的股份，該項(xiàng)股權(quán)系 2020年 6月取得，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，戊公司已于 2020年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至 2020年 12月 31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 （ 2）藍(lán)天公司與各被投資單位 2020年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù) ①2020 年 9月 1日，藍(lán) 天公司自甲公司購(gòu)入 A商品一批作為存貨核算，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 500萬(wàn)元，增值稅稅額為 85萬(wàn)元，至 2020年 12月 31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)， A商品尚未對(duì)外銷(xiāo)售，未出現(xiàn)減值跡象。 甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 400萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。 2020年 12月 31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。 ②2020 年 8月 30日，藍(lán)天公司向乙公司銷(xiāo)售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為 510萬(wàn)元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為 2 700萬(wàn)元， 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ③2020 年 12月 31日，藍(lán)天公司以銀行存款 1 800萬(wàn)元購(gòu)入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為 2 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 540萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ④2020 年 12月 31日，藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1 000萬(wàn)元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用），款項(xiàng)已存銀行。該債券期限為 5年，票面年利率與實(shí)際利率均為 4%，自次年起每年 12月 31日付息。 丁公司將購(gòu)入的上述債券劃分為持有至到期投資。 （ 3）其他相關(guān)資料 ① 上述各公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。 ② 藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。 ③ 各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。 ④ 假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。 要求： （ 1）逐一確定藍(lán)天公司對(duì)各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類(lèi)、后續(xù)計(jì)量采用的方法，并判斷說(shuō)明應(yīng)否將各 被投資單位納入藍(lán)天公司 2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。請(qǐng)將答案填列在答題卡指定位置的表 1中。 （ 2）分析計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)藍(lán)天公司 2020年度合并工作底稿中有關(guān)項(xiàng)目合計(jì)金額的抵銷(xiāo)額，請(qǐng)將答案填列在答題卡指定位置的表 2中。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 （ 1） 表 1： 初始確認(rèn)的類(lèi)型 后續(xù)計(jì)量方法 是否納入合并范圍 理由 甲公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 是 對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有 控制權(quán) 乙公司 交易性金