【正文】 另承擔額外損失 500 000元（假設符合預計負債確認條件），則 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 成本、損益調(diào)整 20 000 000 長期應收款 —— 乙公司 —— 超額虧損 3 000 000 預計負債 500 000 多出的 500 000元應做備查登記。則甲公司 210 年應確認的投資損失為 24 000 000元。乙公司 210 年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生驟變，當年度發(fā)生虧損 60 000 000元。 借：預計負債 長期應收款 長期股權(quán)投資 貸：投資收益 【例題 25 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 長期應收款 預計負債 若下年度被投資方實現(xiàn)盈利，那么應按與上述相反 的方向進行恢復。 注意二： 如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（如長期應收款） 減記至零為限 ，如果還有額外承擔的義務，則在符合預計負債確認條件時應確認預計負債。 被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（應承擔的虧損） 注意一： 在處理過程中，如果投資時被投資方存在可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額，則也應按照公允價值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計算確定投資損失。 比如一項固定資產(chǎn)原價 1 000萬，累計折舊為 200萬， 以該項固定資產(chǎn)對外投資，該固定資產(chǎn)在投資時的公允價值 850萬，那么在投資時應確認長期股權(quán)投資的入賬價值 850萬，同時確認固定資產(chǎn)的處置損益 50萬【 850－（ 1 000－ 200）】，但是如果此時該項投資符合上述三種情況之一的，那么長期股權(quán)投資只能按照 800萬入賬，此時不確認損益。 （ 3）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)，符合下列情況之一的，合營方不確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。乙公司實現(xiàn)的凈利潤為 3 000萬元，甲對乙的持股比例為 20%，則甲公司確認的投資收益為 600（ 3 00020% ）萬元。 【注意】內(nèi)部未實現(xiàn) 交易發(fā)生損失的處理 投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。另外乙公司的存貨增加了，貸方本應是乙公司的存貨，但乙公司的存貨不納入合并范圍，故用長期股權(quán)投資來代替。 思路：首先不考慮內(nèi)部交易，直接按 3 000萬元的 20%確認投資收益。無論是甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來看都說明內(nèi)部的利潤多了。假定不考慮所得稅因素。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 210 年，甲公司將其賬面價值為 9 000 000元的商品以 15 000 000元的價格出售給乙公司。甲公司的會計處理如下： [答疑編號 1519050306] 正確答案』 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 7 200 000 [（ 30 000 000＋ 6 000 000） 20%] 貸：投資收益 7 200 000 【例題 24 注意三： ● 假定 211 年，甲公司將該商品以 18 000 000元對外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司 211 年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益。考慮內(nèi)部交易后，甲公司內(nèi)部存貨增加了，應調(diào)減，借方本應是乙公司的收入、費用，但因乙公司的收入、費用不納入合并范圍，故用投資收益來代替。借方對應的資產(chǎn)類項目是長期股權(quán)投資。即將投資方與合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之間的交易在合并報表中予以考慮。 注意二： ● 進行上述處理后，甲公司如需要編制合并財務報表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不納入合并范圍），在合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi) 部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整： [答疑編號 1519050305] 正確答案』 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 1 200 000 [（ 15 000 000－ 9 000 000） 20%] 貸：存貨 1 200 000 【分析】調(diào)整分錄在合并工作底稿中體現(xiàn)，調(diào)整的都是報表項目，不是正常的賬務處理。 [答疑編號 1519050304] 正確答案』 甲公司在按照權(quán)益法確認應享有乙公司 210 年凈損益時，應進行以下會計處理： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 8 400 000 [（ 48 000 000－ 6 000 000） 20%] 貸：投資收益 8 400 000 注意一： ● 假設甲公司取得的商品在 210 年有 40%對外出售，那么調(diào)整的是未出售的部分 60%（未實現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤）。乙公司 210 年實 現(xiàn)凈利潤 48 000 000元。 210 年 8月，乙公司將其成本為 9 000 000元的某商品以 15 000 000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。 計算分析題】甲公司于 210 年 1月 1日取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?6 。10 ）＝ 3 750 000（元） 甲公司應享有份額＝ 3 750 00030% ＝ 1 125 000（元） 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 1 125 000 貸：投資收益 1 125 000 【注意】 ，而內(nèi)部順流、逆流交易中，調(diào)整的是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 （即留存的部分）。20 ）－（ 8 000 000247。 [答疑編號 1519050303] 正確答案』 甲公司在確定其應享有乙公司 210 年的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時有關資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（不考慮所得稅影響）： 調(diào)整后的凈利潤＝ 6 000 000－ （ 7 000 000－ 5 000 000） 80%－（ 12 000 000247。 賬面原價 已提折舊 公允價值 原預計使用年限 剩余使用年限 存貨 5 000 000 7 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 無形資產(chǎn) 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8 小計 21 000 000 3 200 000 27 000 000 假定乙公司 210 年實現(xiàn)凈利潤 6 000 000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨 5 000 000元中有 80%對外出售。 計算分析題】甲公司于 210 年 1月 2日購入乙公司 30%的股份，購買價款為 20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。 投資方出售商品給被投資方（與投資方向一致）稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方（與投資方向相反）稱為逆流交易。例如，投資時，被投資方某項固定資產(chǎn)的賬面價值為 100萬元，評估價值為 120萬元，則按公允價值計提的折舊高于按賬面價值計提的折舊，應調(diào)減被投資方的凈利潤；若公允價值為 80 萬元，則應調(diào)增被投資方的凈利潤。 注意：在處理過程中，要對凈利潤進行兩項調(diào)整： （ 1）公允價值的調(diào)整。被投資方實現(xiàn)盈利，相當于投資方也實現(xiàn)盈利，故投資方應按比例增加投資收益。 業(yè)務題】承例題 20，如果投資方初始投資成本為 260萬，其他條件不變，則投資成本 260萬元小于應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 300萬元，則 A公司會計處理為： [答疑編號 1519050302] 正確答案』 借：長期股權(quán)投資 260 貸：銀行存款 260 借：長期股權(quán)投資 40 貸：營業(yè)外收入 40 或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合為一筆。 [答疑編號 1519050301] 正確答案』 A公司會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 350 貸：銀行存款 350 ，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 計算分析題】 A公司投資 B公司，投資比例為 30%，初始投資成本為 350萬元；投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1 000萬元。 下面分別進行講解： （一）第一階段，投資時的處理（同成本法存在差異） ，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。達到控制的長期股權(quán)投資則個別報表中采用成本法核算，而合并報表中還要調(diào)整為權(quán)益法進行處理，成本法、權(quán)益法與合并報表是長期股權(quán)投資核算的三個層次。 三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ● 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應 當采用權(quán)益法核算。 判斷題】在成本法下，當被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時 , 投資企業(yè)均應將分得的現(xiàn)金股利確認為投資收益。 [答疑編號 1519050211] 正確答案』 ABD 『答案解析』長期股權(quán)投資的賬面價值＝賬面余額－長期股權(quán)投資減值準備，所以計提長期股權(quán)投資減值準備會引起長期股權(quán)投資賬面價值減少，選項 C不符合題意。 【例題 18 多選題】下列股權(quán)投資中，應采用成本法核算的有（ ）。 [答疑編號 1519050209] 正確答案』 A 『答案解析』乙公司 211 年 3月 1日宣告分派現(xiàn)金股利時，甲公司不再沖減長期股權(quán)投資，故甲公司 211 年 3月31日對乙公司長期股權(quán)投資賬戶的余額就是其初始確認金額 150萬元。乙公司 211 年 3月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 100萬元。 【例 題 16乙公司于 211 年 2月 12日實際分派利潤。 211 年 2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取 得 100 000元。 【例題 15假設被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權(quán)投資進行減值測試。會計處理是： 借：應收股利 貸：投資收益 ，應考慮長期股 權(quán)投資是否發(fā)生減值。 二、長期股權(quán)投資核算的成本法 （一）成本法的核算原則 ：按上一節(jié)的要求處理； 主要注意企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量規(guī)定。 【拓展】本圖示只是直觀說明，題目中 要采用實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求進行判斷，不能僅僅憑借比例判斷采用何種后續(xù)核算方法。 一、成本法及權(quán)益法核算的范圍 ： （ 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資； （ 2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 本節(jié)主要講解： ； ； ； 。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量主要是指企業(yè)在股權(quán)投資持有期間（包括處置過程中）的核 算。 C公司取得 B公司股權(quán)后，無法對 B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響， 無法通過合理的方式確定其公允價值。 計算分析題】 A公司以其持有的對 B公司的長期股權(quán)投資作為出資，在 C股份公司增資擴股的過程中投入 C公司，取得 C公司 10 000 000股普通股（每股面值為 1元）。 借：長期股權(quán)投資 52 000 000 貸：股本 30 000 000 資本公積 —— 股本溢價 22 000 000 借：資本公積 —— 股本溢價 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 [答疑編號 1519050206] 【正確答案】 【拓展】為增發(fā)該部分股份， A公司支付的 200萬元的傭金和手續(xù)費是不