【正文】 能計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本的，而是在發(fā)行股份取得的溢價(jià)部分扣除。為增發(fā)該部分股份， A公司支付了 200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。 【例題 13 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?計(jì)算分析題】甲公司于 210 年 2月 10日，自公開市場中買入乙公司 20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款 8 000萬元。 ◆ 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（即應(yīng)收股利）處理。應(yīng)是： 1 250－（ 1 500－ 400－ 50）＝ 200（萬元） 四、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資（即本章所指長期股權(quán)投資四種情況中除 “ 對(duì)子公司投資 ” 之外的其他三種情況），應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）以支 付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值，是購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。 [答疑編號(hào) 1519050204] 正確答案』 C 『答案解析』本題中 A公司由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額實(shí)際上就是處置固定資產(chǎn)的損益。 B公司 209 年 7月 1日所有者權(quán)益為 2 000萬元。 A公司于 209 年 7月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì) B公司投資，取得 B公司 60%的股份。在購買日， A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： （ 1） 209 年 3月 1日第一次投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 40 000 000 貸：銀行存款 40 000 000 （ 2）確認(rèn) 209 年投資收益時(shí)： 借：長期 股權(quán)投資 1 500 000 貸：投資收益 1 500 000 （ 3） 210 年 1月 2日第二次投資時(shí)： ① 追溯調(diào)整： 借：盈余公積 150 000 利潤分配 —— 未分配利潤 1 350 000 貸：長期股權(quán)投資 1 500 000 ② 確認(rèn)投資成本 借：長期股權(quán)投資 50 000 000 貸：銀行存款 50 000 000 ● 企業(yè) 合并成本＝ 4 000＋ 5 000＝ 9 000（萬元） 【例題 11假定 A公司在取得對(duì)公司的長期股權(quán)投資以后， B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤； A公司按凈利潤的 10%計(jì)提盈余公積。 計(jì)算分析題】 A公司于 209 年 3月 1日以 4 000萬元取得 B公司 30%的股權(quán)，因能夠派人參與 B公司的生產(chǎn) 經(jīng)營決策，對(duì)所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于 209 年確認(rèn)對(duì) B公司的投資收益 150萬元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。 （ 1）由成本法到成本法，不需要追溯調(diào)整：如原投資 10%，追加 50%達(dá)到合并； （ 2）由權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法，需要追溯調(diào)整：如原投資 30%，追加 30%達(dá)到合并。這部分內(nèi)容到講解合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)再做詳細(xì)的介紹。 注意：若是合并對(duì)價(jià)為發(fā)行債券或者發(fā)行股票取得的，則與發(fā)行債券或股票相關(guān)的交易費(fèi)用，計(jì)入負(fù)債的初始成本（利息調(diào)整科目）或者沖減發(fā)行股票取得的股本溢價(jià)；但與投資直接 相關(guān)的費(fèi)用仍計(jì)入投資成本。 （交易費(fèi)用）的處理：計(jì)入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。 原則：按處置或銷售各項(xiàng)資產(chǎn)處理。 A公司對(duì)于合并形成的對(duì) B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。本例中假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表 2所示。 [答疑編號(hào) 1519050201] 承接上述例題 2的相關(guān)條件，假設(shè)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，則相關(guān)處理如下： ① 投出對(duì)價(jià) 5 500萬： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 5 500 貸：銀 行存款 5 500 ② 投出對(duì)價(jià) 3 500萬： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 3 500 貸：銀行存款 3 500 【例題 9投出資產(chǎn)的損益按處置該資產(chǎn)的損益處理；發(fā)行權(quán)益性證券按股本溢價(jià)處理。即合并雙方合并前不存在關(guān) 聯(lián)方關(guān)系，遵循市場理念進(jìn)行處理。（ ） [答疑編號(hào) 1519050107] 正確答案』 『答案解析』同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。本題賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 7 200 貸：股本 2 000 資本公積 5 150 銀行存款 50 【例題 7 150 550 200 600 [答疑編號(hào) 1519050106] 正確答案』 A 『答案解析』屬于同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值以被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值乘以持股比例來確認(rèn)，本題中為 9 00080% ＝ 7 200（萬元）。 【例題 6 單選題】在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是（ ）。 所以，本題甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本＝ 2 00060% ＝ 1 200（萬元）。 300 310 200 440 [答疑編號(hào) 1519050104] 正確答案』 C 『答案解析』同一控制下的企業(yè)合并取得的 長期股權(quán)投資兩個(gè)考點(diǎn)： （ 1）應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 A公司 2020年 1月 1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為 2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2 400萬元。合并日， A公司與 S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表 1所示： 表 1 單位：元 A公司 S公司 股本 30 000 000 10 000 000 資本公積 20 000 000 6 000 000 盈余公積 20 000 000 20 000 000 未分配利潤 23 550 000 4 020 000 合計(jì) 93 550 000 40 020 000 [答疑編號(hào) 1519050103] S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日 A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì) S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有 S公司賬面所有者權(quán)益的份額， A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的 賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 40 020 000（ S公司賬面所有者權(quán)益 所占份額 100%） 貸：股本 10 000 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 30 020 000 【例題 4 210 年 6月 30日 S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 4 002萬元。 計(jì)算分析題】 210 年 6月 30日， A公司向其母公司 P公司發(fā)行 1 000萬股普通股（每股面值為 1元，市價(jià)為 ），取得母公司 P擁有對(duì) S公司 100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S公司實(shí)施控制。 如果會(huì)計(jì)政策不一致，則首先按投資方的會(huì)計(jì)政策來調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ； ● 在同一控制下，與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用； ● 無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則與股票發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用從股票溢價(jià)中扣除；若是發(fā)行債券作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則交易費(fèi)用是計(jì)入到負(fù)債的初始計(jì)量金額（體現(xiàn)在 “ 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 ” 明細(xì)科目中）。 合并對(duì)價(jià)（即投出資產(chǎn)的價(jià)值）是 5 500萬元，差額借記 “ 資本公積 —— 資本溢價(jià) ” ，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。則 A公 司長期股權(quán)投資的初始投資成本為 4 000萬元（ 4 000萬元 100% ），與投出的合并對(duì)價(jià)的價(jià)值無關(guān)。 （二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 入賬價(jià)值 =被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值 投資比例 【例題 2】 [答疑編號(hào) 1519050102] 假定 A公司和 B公司同為 M企業(yè)集團(tuán)下的子公司， M集團(tuán)為了更加合理的整合集團(tuán)資源，計(jì)劃讓 A公司控股合并B公司，假設(shè)控股比例為 100%。 【拓展】參與同一控制下企業(yè)合并的企業(yè)，合并前是關(guān)聯(lián)方。 另外一種情況，如中石油和中石化共同控制 A，中石油和中石化共同控制 B， A合并 B，這種情 況下屬于同一控制下的企業(yè)合并。 如果合并前中石油控制 B公司的時(shí)間不到一年，這種情況下， A合并 B不屬于同一控制下的企業(yè)合并。 （ 1）同一控制下 的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。而本章只講解控股合并。 （ 1） 吸收合并 比如：吸收合并情況下， A公司將 B公司合并后， B公司法人資格不存在； （ 2）控股合并 比如：控股合并情況下， A公司對(duì) B公司進(jìn)行投資，占 B公司表決權(quán)的 50%以上， B公司法人資格還存在； （ 3）新設(shè)合并 比如，新設(shè)合并情況下， A公司與 B公司均注銷法人資格，重新成立 C公司。 三、 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一）企業(yè)合并概述 企業(yè)合并，是指將 兩 個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的 企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資 、公允價(jià)值能可 靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資 [答疑編號(hào) 1519050101] 正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) D可能作為交易性金融資產(chǎn)核算，也可能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 【例題 1也就是說共同控制的企業(yè)必須至少有兩個(gè)并列的大股東。 【拓展】 ● 上圖中 20%和 50%的比例只是一個(gè)形式，最終要采用實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷。 內(nèi)容介紹 本章共講三節(jié)內(nèi)容： 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營 其中，第一、二節(jié)是本章的重點(diǎn)。第五章 長期股權(quán)投資 考情分析 本章在近三年考試中客觀題和主觀題均有出現(xiàn)，其中，有一道計(jì)算分析題，分值 12分。本章適宜與合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合出綜合題，是重要的一章。 內(nèi)容講解 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容 本章所指長期股權(quán)投資，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長期股權(quán)投資》的規(guī)定，包括： （ 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施 控制 的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（即通過合并取得的長期股權(quán)投資，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表） （ 2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施 共同控制 的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資； （ 3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加 重大影響 的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資； （ 4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，即對(duì)參股企業(yè)投資。 ● 共同控制無法用準(zhǔn)確的投資比例或者比例段來表達(dá)，因?yàn)?0＜投資比例 ≤50% 任何一個(gè)比例都有可能形成共同控制。比如： A公司和 B公司都 對(duì) C公司投資 50%，則 C公司受A公司和 B公司的共同控制，為 A公司和 B公司的合營企業(yè)；若是 A公司和 B公司都對(duì) C公司投資 30%，其余股份全部分散到其他小股東， C公司的經(jīng)營政策以及財(cái)務(wù)的決策權(quán)仍需要 A公司和 B公司共同決定，則 C公司仍為 A公司和 B公司的合營企業(yè)。 多選題】下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（ ）。 二、初始計(jì)量的兩種情況 長期股權(quán)投資的四個(gè)內(nèi)容從初始 計(jì)量的角度來講，分為兩種情況： （對(duì)子公司的投資），應(yīng)該采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量； （對(duì)合營企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資、以及企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資），應(yīng)該采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量。 注意：企業(yè)合并前是兩個(gè)或兩個(gè)以上的法律主體，合并以后是形成一個(gè)報(bào)告主體（不是或者不僅僅是一個(gè)法律主體）。這種情況下一般無特殊的合并處理，所以企業(yè)合