中級(jí)會(huì)計(jì)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資-展示頁(yè)
2025-01-16 22:21本頁(yè)面
【正文】 同一控制：存在 M公司， AB受其控制 控股合并： A+B=A+B（涉及 “ 長(zhǎng)投 ” ） 非同一控制：不存在控制 AB的 M公司 企業(yè)合并 吸收合并： A+B=A （不涉及 “ 長(zhǎng)投 ” ） 新設(shè)合并： A+B=C 初始投資成本的確定及會(huì)計(jì)處理 一、同一控制： 原則：以雙方賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，不確認(rèn)損益，差額計(jì)入 “ 資本公積 ” 初始投資成本 =被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值 持股比率 【 資料 】 A公司（投資企業(yè)） B公司（被投資企業(yè)） 股本 2022萬(wàn)（貸） 資本公積 —— 股本溢價(jià) 100萬(wàn)（貸） —— 其他資本公積 120萬(wàn)（貸） 盈余公積 80萬(wàn)（貸） 未分配利潤(rùn) 500萬(wàn)（貸） —— 合計(jì) 2800萬(wàn) 所有者權(quán)益賬面價(jià)值： 1000萬(wàn) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值： 1200萬(wàn) 宣告分現(xiàn)金股利： 200萬(wàn) 初始投資成本 =1000 80%=800萬(wàn) （持股比率為 80%） 分別討論： （一） A公司對(duì)價(jià)：銀行存款 銀付 900萬(wàn)，直接相關(guān)稅費(fèi) 20萬(wàn)，則： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 800 應(yīng)收股利 160 貸：銀行存款 920 資本公積 —— 股本溢價(jià) 40 銀付 1300萬(wàn)，直接相關(guān)稅費(fèi) 20萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 800 應(yīng)收股利 160 資本公積 —— 股本溢價(jià) 100 盈余公積 80 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 180 貸：銀行存款 1320 （二） A公司對(duì)價(jià)：發(fā)行股票 發(fā)行股票 500萬(wàn)股（面值 1元，價(jià) ，手續(xù)費(fèi)、傭金 50萬(wàn)（發(fā)行時(shí)直接扣除），銀付直接相關(guān)稅費(fèi) 20萬(wàn)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 800 應(yīng)收股利 160 貸：股本 500 資本公積 —— 股本溢價(jià) 440 銀行存款 20 （該分錄可分解） 分解 : （ 1）借：銀行存款 1200（ 1250－ 50） 貸：股本 500 資本公積 — 股本溢價(jià) 700 （ 2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 800 應(yīng)收股利 160 資本公積 — 股本溢價(jià) 260 貸：銀行存款 1220（ 1200+20） （二） A公司對(duì)價(jià)：發(fā)行股票 發(fā)行股票 1100萬(wàn)股（面值 1元，價(jià) ，手續(xù)費(fèi)、傭金 50萬(wàn)（發(fā)行時(shí)直接扣除），銀付直接相關(guān)稅費(fèi) 20萬(wàn) ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 800 ? 應(yīng)收股利 160 ? 資本公積 —— 股本溢價(jià) 100 ? 盈余公積 60 ? 貸：股本 1100 ? 銀行存款 20 ? （該分錄可分解） 分解 : （ 1）借：銀行存款 1270（ 1320－ 50） 貸：股本 1100 資本公積 — 股本溢價(jià) 170 （ 2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 800 應(yīng)收股利 160 資本公積 — 股本溢價(jià) 270 盈余公積 60 貸：銀行存款 1290（ 1270+20） （三） A公司對(duì)價(jià)：發(fā)行債券 債券面值 1000萬(wàn)，發(fā)行價(jià) 1080萬(wàn)，手續(xù)費(fèi)、傭金 50萬(wàn)，直接相關(guān)稅費(fèi) 20萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 800 應(yīng)收股利 160 資本公積 —— 股本溢價(jià) 90 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 1 000 —— 利息調(diào)整 30 銀行存款 20 該分錄分解為： 1 借：銀行存款 1030 （ 108050） 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 1000 —— 利息調(diào)整 30 2 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 800 應(yīng)收股利 160 資本公積 —— 股本溢價(jià) 90 貸：銀行存款 1050（ 1030+20） （四） A公司對(duì)價(jià)：實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)：設(shè)備原價(jià) 1600萬(wàn)，累計(jì)折舊 700萬(wàn)，減值準(zhǔn)備 100萬(wàn)，計(jì)稅價(jià) 1000萬(wàn)（增： 17%），公允價(jià)值 1060萬(wàn)，（固清： 800萬(wàn)），直接相關(guān)稅費(fèi) 20萬(wàn)。 （四） A公司對(duì)價(jià)：實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)：原價(jià) 1600萬(wàn)，累計(jì)攤銷 700萬(wàn)，減值準(zhǔn)備100萬(wàn)，免營(yíng)業(yè)稅，公允價(jià)值 650萬(wàn)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 800 應(yīng)收股利 160 累計(jì)攤銷
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